Tilbakebetaling av innbetalt kapital eller utbytte?
Spørsmålet var om merverdier ved tingsinnskudd, som ikke fremkom i balansen, kunne anses som innbetalt kapital.
Ved stiftelsen av datterselskapet ble tingsinnskuddet gjennomført ved regnskapsmessig kontinuitet. Den virkelige verdien av tingsinnskuddet var betydelig høyere enn bokført verdi. Ved utbytteavsetningen i datterselskapet i 2007 hevdet skattyter at avsetningen i skattemessig sammenheng gjaldt tilbakebetaling av innbetalt kapital ved tingsinnskuddet. Skatteklagenemnda ved Sentralskattekontoret for storbedrifter (SFS) kom til at avsetningen ikke kunne klassifiseres som tilbakebetaling av innbetalt kapital. Det ble også lagt til grunn at innbetalt kapital er begrenset til den kapitalen som fremkommer i selskapets balanse ved stiftelse eller kapitalutvidelse. Avsetningen i årsoppgjøret ble ansett som skattemessig utbytte med den følge at det ble fastsatt korreksjonsinntekt på selskapets hånd. (Sak 2007-012SKN).
Saksforholdet
Bakgrunnen for problemstillingen var at morselskap A benyttet aksjene i selskap C som tingsinnskudd ved opprettelsen av datterselskap B i 2004. Transaksjonen ble gjennomført med regnskapsmessig kontinuitet, og tingsinnskuddet ble videreført til balanseverdier, jf. aksjeloven § 10-12 første ledd. Kapitalen ble i selskapets egenkapital fordelt på aksjekapital og overkursfond. Virkelig verdi på aksjene var, basert på en ekstern verdivurdering, anslått å utgjøre et betydelig høyere beløp enn den bokførte verdien.
Selskapet hevdet at den skattemessige innbetalte kapitalen måtte settes til den virkelige verdien på aksjene. Den selskapsrettslige utbytteavsetningen i 2007 måtte på denne bakgrunn anses å knytte seg til den innbetalte merverdien ved tingsinnskuddet selv om denne ikke fremkom i regnskapet. Avsetningen ville dermed ikke gi grunnlag for fastsettelse av korreksjonsinntekt fordi den ikke kunne anses som skattemessig utbytte, jf. skatteloven (sktl.) § 10-5 tredje ledd.
Selskapet hadde i et tidligere år tatt opp problemstillingen ved en anmodning rettet til Finansdepartementet (FIN). I uttalelsen datert 28. februar 2008 (Utv. 2008 s. 701) la FIN til grunn at merverdier ved tingsinnskudd som ikke fremkom av balansen, ikke kunne anses som innbetalt kapital.
I Sentralskattekontorets vedtak av 26. juni 2009 la kontoret til grunn at merverdier ved tingsinnskudd som ikke fremkom i selskapets balanse, ikke kunne anses som innbetalt kapital. Utbytteavsetningen ble dermed ikke ansett som tilbakebetaling av innbetalt kapital, men som ordinært skattemessig utbytte. Selskapet ble etter dette beskattet for korreksjonsinntekt som følge av at det oppsto underdekning i tråd med sktl. § 10-5 annet ledd.
%20(1).png)
