Varige driftsmidler - nye krav og nye muligheter

Vi har ingen egen regnskapsstandard om varige driftsmidler i Norge. Gjennom utvidelsen av NRS 8 har vi endelig fått beskrevne regnskapsregler på dette viktige regnskapsområdet. NRS 8 er skrevet for små foretak, men er også den viktigste kilden til god regnskapsskikk for øvrige foretak på områder der det ikke finnes egne regnskapsstandarder. Derfor bør alle foretak som avlegger regnskap i samsvar med god regnskapsskikk vurdere eksisterende praksis opp mot standardens bestemmelser. Behovet for endringer er størst når det gjelder avskrivninger og skillet mellom vedlikehold og påkostning. Standarden beskriver, og delvis krever, nå også en dekomponeringsløsning for driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid. Samtidig gir dekomponeringsløsningen mulighet for å lage riktigere regnskaper, som oftest gir høyere balanseført verdi og høyere egenkapital, særlig etter vesentlige utskiftninger.

Dagens praksis i en rekke foretak er preget av for høye avskrivninger, manglende revurdering av avskrivningsplanen når den åpenbart er feil, og skattereglenes skille mellom vedlikehold og påkostning. Ikke minst kombinasjonen av disse tre forholdene fører til at den balanseførte verdien av driftsmidler reduseres langt raskere enn ønskelig og riktig. En kan observere at driftsmidler er fullt avskrevet før de er halvveis i sin levetid, og blir stående med null i resten av levetiden. Det er tvilsomt om en slik regnskapsskikk har vært god tidligere, men med endringene i NRS 8 er det klarere enn før at skikken må endres. Det kommer tydelig frem i eksemplet som følger senere i artikkelen. Foretakene bør ønske klargjøringen av og endringen i god regnskapsskikk velkommen, da de fleste endringer som må, bør eller kan foretas, vil føre til at de får høyere egenkapital.

De fleste vesentlige driftsmidler, for eksempel eiendommer og maskiner, består av enkeltdeler med ulik levetid. For slike driftsmidler beskriver standarden to regelsett; med og uten oppdeling av driftsmidlet (dekomponering). Beskrivelsen er i stor grad hentet fra IAS 16. Når en dekomponerer, beskriver standarden løsninger omtrent som i gjeldende IAS 16. Når en ikke dekomponerer, er omtalen i standarden i det vesentlige hentet fra IAS 16 slik den var frem til 2004. Det kan neppe være uenighet om at dekomponering er den beste løsningen, og den anbefales derfor i NRS 8 for vesentlige driftsmidler, og til en viss grad er det krav om å velge dekomponeringsalternativet.