1.1 NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak

Endringene er først og fremst foranlediget av endringer i andre standarder, og som har medført behov for oppdateringer/tilpasninger i NRS 8. Andre endringer har utspring i en generell gjennomgang av standarden, bl.a. ut fra et behov om ytterligere klargjøring og veiledning.

Blant de vesentligste endringene er:

• Kapittel 1.2 Definisjon av små foretak: Terskelverdiene i definisjonen av små foretak er oppjustert til 70 millioner kroner i salgsinntekt og 35 millioner kroner i balansesum, i tråd med endring i regnskapsloven § 1-6 gjeldende fra og med 2010.

• Kapittel 3.3 Sammenligningstall: NRS 8 har til nå hatt krav om omarbeiding av sammenligningstall dersom små foretak velger å følge hovedregelen om å regnskapsføre virkning av prinsippendring og korrigering av feil mot egenkapitalen. Kravet er revurdert slik at små foretak heretter kan velge å følge hovedregelen om føring mot egenkapitalen uten å omarbeide sammenligningstallene. Dersom sammenligningstall ikke er omarbeidet, må det opplyses om dette i note.

• Kapittel 4.3.1.1.4 FoU og rettigheter/Noteopplysninger: Det er presisert at for mange immaterielle eiendeler er det ikke mulig å konstatere når de ikke lenger eksisterer. Slike immaterielle eiendeler bør føres ut av noten når de er fullt avskrevet og det ikke er klart at den immaterielle eiendelen fortsatt eksisterer.

• Kapittel 4.3.1.3.2 Goodwill/Avskrivning og nedskrivning: Regelen om at nedskrivning av goodwill som hovedregel ikke skal reverseres, er endret til at nedskrivning av goodwill ikke skal reverseres. Dette er en tilpasning til ny NRS(F) Nedskrivning av anleggsmidler (september 2009).

• Kapittel 4.3.2 Varige driftsmidler: Omtalen av varige driftsmidler er vesentlig utvidet, bl.a. med omtale av dekomponering. Etter standarden må små foretak nå normalt dekomponere bygninger som er anskaffet etter 1. januar 2009. Ved valg av avskrivningstid for driftsmidler som består av komponenter med ulik levetid, men som ikke dekomponeres, anbefales det at avskrivning skjer over hovedkomponentens levetid.

• Som en særlig regel er det videre inntatt at små foretak kan legge det skattemessige skillet mellom vedlikehold og påkostning til grunn for årsregnskapet for driftsmidler som ikke dekomponeres, unntatt når det etter anskaffelsen av et brukt driftsmiddel brukes vesentlige beløp på å oppgradere driftsmidlets stand i forhold til den standen det var i ved kjøpet.

• Kapittel 4.4.1 Varer, med underpunkter: Det er gjort endringer som innebærer tilpasning til ny NRS 1 Varer (september 2009). Til forskjell fra NRS 1 kan imidlertid små foretak unnlate å gjøre fradrag for gjenstående faste tilvirkningskostnader i beregningen av virkelig verdi for råvarer og varer under tilvirkning, forutsatt at det ikke foreligger kalkyler for de faste tilvirkningskostnadene.

• Kapittel 5.5.3 Ekstraordinært utbytte: Alternativet med korrigering av det sist godkjente årsregnskapet er fjernet, slik at eneste tillatte løsning for regnskapsføring av ekstraordinært utbytte blir å regnskapsføre det i uttaksåret.

• Kapittel 6.1.1.1.1 Pensjonsforpliktelser/Ordninger finansiert direkte over driften: Omtalen av regnskapsføring av AFP-pensjon er oppdatert som følge av innføringen av ny ordning. Små foretak kan uansett, uavhengig av muligheten for pålitelig måling, velge å unnlate balanseføring av pensjonsforpliktelser knyttet til den nye AFP-ordningen fra 2010. Omtalen av gammel ordning er oppdatert, og det er presisert at det er krav til å avsette til dekning av gjenstående egenandeler for ansatte som har tatt ut AFP og vesentlige gjenstående premiebetalinger.

• Kapittel 7.3 Spesifikasjon av særlige poster, korrigering av feil og virkning av prinsipp- og estimatendringer, med underpunkter: Virkning av prinsippendringer og korrigering av vesentlige feil som resultatføres skal fortsatt føres på egne linjer etter ordinært resultat, dvs. iht. resultatoppstillingen klassifisert som ekstraordinær post. Linjen skal imidlertid benevnes ved sin art, hhv. «virkning av prinsippendring» og «korrigering av feil». Det skal fremkomme en egen påfølgende linje for skattekostnad på disse poster, benevnt som «skattekostnad på virkning av prinsippendring/korrigering av feil». Alternativt kan skattekostnaden vises samlet, enten på skattekostnadslinjen før ordinært resultat eller etter postene «virkning av prinsippendring»/«korrigering av feil».

• Kapittel 7.4 Ekstraordinære poster (tilsvarende i kapittel 3.1 Resultatregnskapet): Det er presisert at det ikke lenger er adgang til å klassifisere poster som ekstraordinære, verken i resultatregnskapet eller notene. Unntatt fra dette er resultatført virkning av prinsippendring og korrigering av vesentlige feil som fortsatt skal klassifiseres som ekstraordinær post (jf. punktet ovenfor).

• Kapittel 10.3 Fusjon mellom små foretak: Små foretak kan (som før) velge å benytte selskapskontinuitet i fusjoner mellom morselskap og datterselskap selv om konsernregnskap er utarbeidet og rapportert til Regnskapsregisteret. Ny NRS 9 (oktober 2009) oppstiller en plikt til konsernkontinuitet i disse tilfellene. Det er videre presisert at når det brukes konsernkontinuitet i fusjoner mellom morselskap og datterselskap, kan ikke sammenslåingstidspunktet være tidligere enn tidspunktet for etablering av eiers kontroll.

For fullstendig oppsummering av endringer i NRS 8 vises til standardens vedlegg 2.

Regnskapsstandarden gjelder for regnskapsår som starter 1. januar 2011 eller senere. Det oppfordres til tidligere anvendelse.

1.2 NRS 6 Pensjonskostnader

Det er gjort endringer i omtalen av AFP i privat sektor som en følge av at ny AFP-ordning har erstattet den gamle AFP-ordningen (punkt 63-69). Endringene er basert på uttalelsen om AFP som ble offentliggjort i mars 2010, jf. omtalen i punkt 4.2 under. Beskrivelsen av gammel AFP-ordning er også noe endret som en følge av at det foreligger en underdekning i ordningen som må dekkes inn (punkt 71). I tillegg omtales regnskapsføring av AFP når pålitelig måling og allokering av den ytelsesbaserte flerforetaksordningen på et fremtidig tidspunkt er mulig (punkt 68). Enkelte avsnitt/paragrafer som ikke lenger var aktuelle eller som det ikke lenger var aktuelt å ha utdypende omtale av, er også fjernet.

1.3 NRS 15A Aksjebasert betaling

NRS 15A gjelder ikke for fusjoner. Etter endringen av standarden av NRS 15 A, slås det nå fast i punkt 1 at regnskapsstandarden heller ikke gjelder for virksomhetskjøp eller regnskapsføring av konserndannelse hvor datterselskapet ikke har virksomhet. Slike kjøp og konserndannelser reguleres av NRS (F) Virksomhetskjøp og konsernregnskap. Endringen er ingen realitetsendring.

1.4 NRS 16 Årsberetning

Regnskapsloven § 3-3a har fått et nytt ellevte ledd, som lyder slik:

«Foretak som jevnlig sysselsetter mer enn 50 ansatte, skal redegjøre for tiltak som er iverksatt og tiltak som planlegges iverksatt for å fremme formålet i diskrimineringsloven og i diskriminerings- og tilgjengelighetsloven.»

Den nye bestemmelsen i regnskapsloven gjelder for regnskapsår som starter 1. januar 2009 eller senere.

Som en følge av dette, er punkt 2.2 Norsk regnskapslovgivning i NRS 16 endret. Det er også tatt inn et nytt avsnitt i punkt 2.10 Opplysninger om miljø som tar sikte på å forklare hva det nye kravet i regnskapsloven betyr.