Nytt engasjementsbrev
Den norske versjonen av den internasjonale revisjonsstandarden ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget gjelder fra og med revisjonen av 2010.
Standarden krever skriftlig avtale med revisjonsklienter som, som et minimum, må inneholde dokumentasjon av at ledelsen erkjenner og forstår sitt ansvar for utarbeidelsen av regnskapet, for intern kontroll og for å gi revisor nødvendig tilgang til informasjon (Se punkt 6, jf. punktene 10 og 11).
Standarden inneholder i vedlegg 3 et eksempel på engasjementsbrev for revisjonsoppdrag, tilpasset norske forhold, som er gjengitt nedenfor. Dette erstatter eksemplet som er vedlegg til RS 210 Vilkår for revisjonsoppdrag. (Vedlegg 1 til ISA 210 inneholder oversettelse av eksemplet i den engelske originalversjon av ISA-en.)
Bør det sendes nytt brev til alle klienter?
Det har vært mange spørsmål om det nye engasjementsbrevet. Siden det er endret fra det som var vedlegg til RS 210, er det naturlig å vurdere det for bruk på alle revisjonsklienter, ikke bare nye.
Dersom det ikke allerede foreligger noen skriftlig avtale (jf. innledningen), bør anledningen benyttes til å utarbeide et fullstendig avtalebrev.
Ved løpende revisjonsoppdrag som vi har i Norge, skal revisor for øvrig hele tiden vurdere hvorvidt omstendigheter krever at vilkårene for revisjonsoppdraget må endres, og hvorvidt det er behov for å minne klienten om de eksisterende vilkårene for revisjonsoppdraget (jf. ISA 210 punkt 13).
I punkt A28 nevnes følgende faktorer som kan gjøre det nødvendig å endre vilkårene for revisjonsoppdraget eller å minne om de eksisterende vilkårene:
Enhver indikasjon på at enheten misforstår målet med og omfanget av revisjonen.
Enhver endring i vilkårene eller spesielle vilkår for revisjonsoppdraget.
En nylig endring i toppledelsen.
En vesentlig endring i eierforhold.
En vesentlig endring i type eller størrelse på enhetens virksomhet.
En endring i juridiske eller regulatoriske krav.
En endring i rammeverket for finansiell rapportering som ligger til grunn for utarbeidelsen
av regnskapet.
En endring i andre rapporteringskrav.
Ett moment som taler for å utarbeide et nytt avtalebrev for alle klienter nå, er at revisjonen heretter skal utføres i tråd med de internasjonale revisjonsstandardene, ISA-ene. Dette innebærer blant annet ny utforming av revisors beretning.
