Ny modell for regnskapsføring av leiekontrakter
IASB og FASB foreslår ny modell for regnskapsføring hos leietaker. Skillet mellom operasjonelle og finansielle leiekontrakter fjernes, og erstattes med en modell der leietaker må behandle alle leiekontrakter som kjøp av en eiendel, finansiert med en finansiell forpliktelse til å betale leie (balanseføring).
Dette fremgår av et felles diskusjonsnotat fra IASB* International Accounting Standards Board. og FASB* Financial Accounting Standards Board. publisert i mars 2009 (DP/2009/1 Leases: Preliminary Views).
Etter publiseringen av diskusjonsnotatet, er modellen for leietaker blitt videreutviklet, og de fleste tentative beslutningene i diskusjonsnotatet er blitt revurdert eller bekreftet. Det er også tatt en rekke tentative beslutninger for utleiersiden. Beslutningene for utleier er så langt (mars 2010) basert på en såkalt «performance obligation approach». Denne modellen gir balanseføring av en fordring (retten til å motta leie fra leietaker) og en prestasjonsforpliktelse (utleiers forpliktelse til å stille eiendelen til disposisjon for leietaker). I tillegg til dette, skal utleid eiendel fortsatt stå i balansen. I mars 2010 ble det klart at flertallet i IASB ønsker en grundigere utredning av en alternativ modell, som innebærer at utleier fraregner hele eller deler av utleid eiendel, og innregner en fordring på å motta leie.
I det følgende beskrives hovedtrekkene i modellen for leietaker og utleier basert på tentative beslutninger pr. utgangen av mars 2010. Hvor ikke annet fremgår eksplisitt, bygger beskrivelsen på diskusjonsnotatet fra mars 2010, og IASB Update (styrereferater) for perioden april 2009 til mars 2010. Den alternative modellen for utleier er i skrivende stund ikke utredet. Beskrivelsen av utleiersiden er derfor i sin helhet basert på en «performance obligation approach».
Bakgrunn for prosjektet
Kritikk mot gjeldende modell
Grensedragningen mellom operasjonelle og finansielle leiekontrakter har lenge blitt kritisert for å være kompleks og gi mulighet for å strukturere transaksjoner for å oppnå en ønsket klassifikasjon av kontrakten. Enkelte hevder at to svært ulike modeller for regnskapsføring av leiekontrakter bidrar til redusert sammenlignbarhet, og at substansielt like kontrakter blir regnskapsført ulikt. Videre blir det både fra regnskapsbrukere og akademikere hevdet at operasjonelle leiekontrakter gir opphav til eiendeler og forpliktelser som burde reflekteres i balansen, og at innregning av eiendeler og forpliktelser under operasjonelle leieavtaler vil gi mer brukernyttig informasjon.
Bakgrunn
Med kritikken over som bakteppe ble det i 1996 publisert en rapport* Accounting for Leases: A New Approach - Recognition by Lessees of Assets and Liabilities Arising under Lease Contracts (1996). fra en gruppe standardsettere med forslag om å fjerne skillet mellom operasjonelle og finansielle leiekontrakter. Samme gruppe publiserte i 2000 et detaljert diskusjonsnotat* Leases: Implementation of A new Approach (2000). hvor forslaget fra 1996 ble operasjonalisert. Med dette som utgangspunkt, ble IASB og FASB i 2006 enige om å etablere et samarbeidsprosjekt med mål om å utarbeide en felles forbedret standard for regnskapsføring av leiekontrakter. Diskusjonsnotatet, publisert i mars 2009, er et første steg i prosessen frem mot en endelig felles standard for regnskapsføring av leiekontrakter.
.gif)
.gif)