Skatterettslig regulering av fusjon og fisjon over landegrensene
I et høringsnotat foreslår Finansdepartementet utvidelse av området for lovfestet skattefri omorganisering. Forslaget innebærer et vesentlig bidrag til forenkling og forutsigbarhet for selskaper og aksjonærer. I tillegg gir det økt fleksibilitet i forhold til utøvelse av næringsvirksomhet på tvers av landegrensene.
Forslaget som Finansdepartementet sendte ut 18. januar 2010 omfatter blant annet regulering av fusjon og fisjon over landegrensene og andre grenseoverskridende omorganiseringer og omdanninger. Høringsfristen er 1. juni 2010. Nedenfor omtales forslagene i tilknytning til fusjon og fisjon på tvers av landegrensene.
Fusjon og fisjon over landegrensene
Fusjon og fisjon over landegrensene hvor selskap og/eller eiere av et selskap i transaksjonen har skatteplikt til Norge, kan i dag ikke gjennomføres uten at det utløser beskatning på selskapets og/eller eiernes hånd etter reglene om realisasjon, likvidasjon, uttak eller utbytte. For norske aksjonærer eller selskapsdeltakere gjelder fritaksmetoden dersom transaksjonen skjer innenfor EØS-området.
Aktuelle transaksjoner som utløser beskatning i Norge av selskapet og/eller eierne, kan være:
Fusjon eller fisjon av et norsk og utenlandsk selskap med det norske selskapet som overdragende selskap.
Fusjon eller fisjon av norsk og utenlandsk selskap hvor det norske selskapet er overtakende og det overdragende utenlandske selskapet har eiere som er skattepliktige til Norge.
Fusjon eller fisjon av utenlandske selskap hvor et eller flere av de involverte selskapene har eiere som er skattepliktige til Norge.
Fusjon eller fisjon av utenlandsk selskap som har filial i Norge.
Bakgrunn for forslagene
Bakgrunnen for forslagene i høringsnotatet som gjelder fusjon og fisjon, er behovet for tilpasning av skattereglene til selskapsreglene i EØS som tillater fusjon og fisjon over landegrensene. Selskapsreglene er implementert i norsk selskapslovgivning ved lov av 21.12.2007 nr. 129 (aksjeselskap, allmennaksjeselskaper, forretningsbanker, forsikringsaksjeselskaper og verdipapirselskaper som er organisert som aksjeselskaper, samt europeisk selskap, SE-selskap, og europeisk samvirkeforetak, SCE-foretak). Videre begrunnes forslagene med at det er et mål å redusere individuelle søknader til Finansdepartementet om skattefritak ved omorganiseringer. Skattereglene bør ikke være til hinder for omorganiseringer som gir bedre organisatoriske rammer for ulike virksomheter, og derfor er samfunnsmessig ønskelige. En ytterligere, og etter vår oppfatning tungtveiende begrunnelse, er å gjøre regelverket og rettstilstanden forutsigbar og mer tilgjengelig for skattyterne.
