Fem ting å huske på i rapporteringen 1. kvartal 2010
Delårsrapportering i henhold til IFRS og IAS 34 er tilsynelatende en smal sak. IAS 34 er en kort standard og oppstiller ikke mange spesifikke krav. Det er verdt å merke seg at IAS 34 har som utgangspunkt at man benytter de samme regnskapsprinsippene i delårsrapporteringen som i sist avlagte årsregnskap.
Flere endringer trer i kraft for 2010-rapporteringen. Nedenfor trekker vi frem enkelte forhold.
Ett eksempel på endrede krav finner vi for regnskapsføring av virksomhetssammenslutninger, i den såkalte IFRS 3R. Når man endrer regnskapsprinsipp, det være seg som følge av et frivillig valg eller ved innføring av nye standarder, skal man gjøre rede for prinsippendringen. Dette gjelder ikke bare for årsregnskapet, men også for delårsregnskapet. I tillegg må man være oppmerksom på forhold som er vesentlig endret i forhold til sist avlagte årsregnskap. Det skal gis tilstrekkelige opplysninger for å forstå endringer i foretakets finansielle stilling forrige årsregnskap. Dette kan innebære at det også må gis opplysninger utover minimumskravene i IAS 34.
Forsinket offentliggjøring av finansiell rapportering
I tillegg til punktene over kan nevnes at Finanstilsynet allerede fra 4. kvartalsrapporteringen 2009 «strammet inn» når det gjelder forsinket finansiell rapportering. Kravet er at rapportering skjer «så raskt som mulig» og senest to måneder etter regnskapsperiodens utgang når det gjelder delårsrapportering. Finanstilsynet ilegger normalt et overtredelsesgebyr dersom den finansielle rapporteringen offentliggjøres etter fristen. Dersom den finansielle rapporteringen uteblir, kan man bli suspendert fra notering. Dette vil i så fall skje etter en konkret vurdering og etter at varsel er blitt sendt. Vi minner om tidsfristene:
Fristen er senest siste dag i den aktuelle måneden og gjelder innen utløpet av dagen; dvs. kl. 24.00.
Er siste dag i måneden en lørdag, løper fristen på vanlig måte ut ved midnatt, kl. 24.00 den aktuelle lørdagen.
Dersom fristen faller på søndag eller offentlig høytidsdag i Norge, vil fristen forlenges til kl. 24.00 påfølgende dag. Eksempelvis vil fristen for offentliggjøring av årsrapporten være senest innen utløpet av 2. mai (kl 24.00) dersom 30. april faller på en søndag. 1. mai er en offentlig høytidsdag i Norge.
Nr |
Tema |
Forklaring |
|---|---|---|
1 |
Er det gjennomført virksomhetssammenslutninger? |
Den reviderte IFRS 3 Virksomhetssammenslutninger innfører nye regler for regnskapsføring av virksomhetssammenslutninger. Blant annet kan følgende nevnes:Transaksjonsutgifter skal nå resultatføres direkte, men emisjonsutgiftene skal som tidligere gå til fradrag i egenkapitalen. Tidligere var transaksjonsutgiftene en del av «oppkjøpsanalysen» og inngikk som en del av goodwill.Betinget vederlag (for eksempel earn-out) skal innregnes til virkelig verdi og etterfølgende endringer resultatføres. Tidligere ble etterfølgende endringer ført mot goodwill.Dersom du kjøper deg opp fra ikke-kontrollposisjon til kontrollposisjon, skal tidligere eierinteresser re-måles til virkelig verdi og gevinsten innregnes i resultatet. Vederlag og det som er kjøpt, måles til «objektiv» virkelig verdi på overtakelsestidspunktet (tidspunkt for oppnåelse av kontroll). Fulle notekrav gjelder også i delårsregnskapet. |
2 |
Er det kjøpt eller solgt ikke-kontrollerende eierinteresser? |
Den endrede IAS 27 Konsernregnskap og separat finansregnskap innfører nye regler. Kjøp av ytterligere eierandeler i investeringer hvor man allerede har kontroll, regnskapsføres som egenkapitaltransaksjon. Tilsvarende gjelder salg av eierandeler hvor man etter salget beholder kontroll. |
3 |
Er det gjort utdeling til eiere av annet enn kontanter? |
IFRIC 17 Distributions of Non-cash Assets to Owners sier at det skal innregnes en forpliktelse når utdelingen er godkjent og ikke lenger er «at the discretion of the entity». Forpliktelsen måles til virkelig verdi av eiendelen som skal deles ut. Med tanke på norske forhold vil IFRIC 17 blant annet kunne omfatte fisjoner, tingsutbytte via kapitalnedsettelse og tingsutbytte fra «fri egenkapital». Aksjelovene oppstiller en del formalregler både med hensyn til fisjoner og kapitalnedsettelser, og man må i slike tilfeller være oppmerksom på hvordan disse formalreglene påvirker tidspunktet for den initielle innregningen av forpliktelsen. |
4 |
Noteinformasjon |
IAS 34 Delårsrapportering har enkelte, spesifikke noteopplysningskrav (minimumskrav). Disse er imidlertid ikke uttømmende og det må alltid gjøres en vurdering av hvorvidt hendelser i delårsperioden må omtales i delårsrapporteringen. Store og vesentlige hendelser i kvartalet skal opplyses om selv om de tidligere har vært beskrevet i børsmeldinger eller presentasjoner. |
5 |
Klassifisering av langsiktig gjeld |
Brudd på covenants pr. 31. mars 2010 medfører at langsiktig gjeld skal klassifiseres som kortsiktig. Dersom man har fått en såkalt «waiver» som gjelder i minst 12 måneder fra 31. mars, kan lånet fremdeles klassifiseres som langsiktig. |
.gif)