Aksjeoverdragelse og arbeidsavtale
Høyesterett avsa Gaard-dommen 17.6.2009* Rt. 2009 side 813 (Ennå ikke publisert i Utv.)., med et strengt resultat for skattyterne. Sakens hovedspørsmål gjaldt om del av vederlag, ved salg av samtlige aksjer i selskap, skal regnes som «fordel vunnet ved arbeid», jf. skl. § 5-10.
Selgerne hadde forpliktet seg til å være ansatt i selskapet etter salget, ev. i andre selskap i samme konsern, og til ikke å drive konkurrerende virksomhet.
Sakens faktum
Sakens faktum gjaldt i korthet salg av aksjene i Maritime Industry Services AS («MIS»), et selskap som utfører ingeniørtjenester, fabrikasjon og installasjon offshore. MIS ble etablert i 1995 og hadde i 1996 47 ansatte og en del innleide personer.
Aksjene var eid av tre aksjonærer; Gaard Consultants AS, Johan Helge Liseth og Knut Johan Tveit, med henholdsvis 44,8 %, 45,2 % og 10 % hver av aksjene i selskapet. Gaard Consultants AS var 100 % eid av Lars Gaard, som var ansatt i dette selskapet.
Kjøper av aksjene var Hitec ASA («Hitec»). Aksjekjøpsavtalen ble inngått 26.1.1998. Forut for inngåelsen av aksjekjøpsavtalen hadde Hitec i brev av 1.10.1997 skissert hvilke hovedelementer selskapet tenkte seg skulle inngå i en avtale og det ble inngått en intensjonsavtale 20.10.1997 om overdragelse av aksjene og fortsatt ansettelse av aksjonærene ut 2000.
Av aksjekjøpsavtalen fremgår bl.a. at aksjene skulle overdras suksessivt med 91,11 % pr. 1.1.1998, 4,44 % pr. 1.1.2000 og 4,44 % pr.1.1.2001. Kjøpesummen var på MNOK 12 og ble fastsatt med en fast og en variabel del. Det var forutsatt at bokført egenkapital skulle være minimum MNOK 5 pr. 31.12.1997. Dersom egenkapitalen viste seg å være mindre enn MNOK 5 pr. dette tidspunktet, skulle kjøpesummen avkortes krone for krone. Utbetalingen av kjøpesummen skulle foretas i tre trinn; MNOK 5 innen 1.3.1998, MNOK 3,5 hhv. 1.1.2000 og 1.1.2001. Avtalen forutsatte at Gaard, Tveit og Liseth var ansatt i MIS ved avtaleinngåelsen* Gaard var opprinnelig ansatt i Gaard Consulting AS. og det var en forutsetning for utbetalingene at de var ansatt i Hitec-konsernet på utbetalingstidspunktene. Videre forpliktet selgerne seg til å fortsette sine ansettelsesforhold frem t.o.m. 31.12.2000 og ikke drive konkurrerende virksomhet så lenge ansettelsesforholdet bestod og uansett inntil nevnte tidspunkt.
Gaard Consulting AS og Tveit oppgav i sine selvangivelser for 2000 og 2001 restvederlaget som kapitalinntekt. Både Tveit og Gaard personlig ble av de respektive ligningsnemndene tilordnet hele restvederlaget for aksjene som personinntekt.
Gaard og Tveit («skattyterne»)* Den tredje av de selgende aksjonærer, Liseth, reiste også søksmål, men for annet verneting og saken ble stanset i påvente av resultatet av denne saken. reiste søksmål for domstolen med krav om at ligningen ble endret og nådde frem for tingrett og lagmannsrett.* Saken for ting- og lagmannsretten gjaldt, for så vidt gjelder Tveit, også spørsmål om satsen for tilleggsavgift for anvendt uriktig inngangsverdi som følge av at han hadde beregnet RISK med utgangspunkt i feil ervervsår, noe som ikke nærmere behandles her. Staten anket lagmannsrettens dom til Høyesterett («HR»).
