Finanskrisen får konsekvenser for regnskapsprinsipper og -regler
Formålet med denne spalten er å gi løpende oppdatering på aktuelle og sentrale IFRS-saker. Dette vil kunne være nye standarder og fortolkninger, men også høringsutkast, diskusjonsnotater og relevante uttalelser gitt av regulerende myndigheter, som for eksempel Finansdepartementet, Kredittilsynet og andre standardsettere enn IASB/IFRIC, som for eksempel Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).
Den siste tids utvikling i finansmarkedene har foranlediget en rekke spekulasjoner og initiativ. Det har blant annet blitt spekulert i om kravene til verdibasert regnskapsføring under IFRS og US GAAP har forsterket krisen. Disse spekulasjonene bygger i stor grad på misforståelser av innholdet i IFRS og US GAAP.* Mye av innholdet i denne spalten i dette nummeret er hentet fra Ernst & Youngs Nyhetsbrev Regnskap Nr. 3 - oktober 2008.
Likevel kan en naturligvis ikke utelukke at regnskapsstandardene ikke har vært godt nok tilpasset ekstremsituasjoner som dagens finansmarked tross alt reflekterer. Nylig vedtatte endringer i IAS 39 Finansielle instrumenter innregning og måling og i IFRS 7 Finansielle instrumenter - opplysninger illustrerer kanskje det.
IASB åpner for omklassifisering av finansielle instrumenter
Gjennom en uvanlig og ekstraordinær prosess offentliggjorde IASB mandag 13. oktober endringer i IAS 39 Finansielle instrumenter innregning og måling og IFRS 7 Finansielle instrumenter - opplysninger. Endringene åpner for at finansielle eiendeler som så langt har blitt regnskapsført til virkelig verdi med verdiendringer over resultatet, i noen tilfeller kan omklassifiseres slik at verdiendringene ikke lenger går over resultatet eller at virkelig verdimålingen erstattes med amortisert kost. Åpningen gjelder kun finansielle eiendeler som har inngått i en handelsportefølje (tradingintensjon) og derved ikke finansielle eiendeler utpekt i tråd med virkelig verdi opsjonen. Omklassifisering forutsetter i alle tilfeller at intensjonen med eiendelene har endret seg i forhold til anskaffelsestidspunktet. Det er også åpnet for at finansielle eiendeler som så langt har blitt regnskapsført med verdiendringer mot egenkapitalen i noen tilfeller kan omklassifiseres slik at de kun måles til amortisert kost.
Det uvanlige og ekstraordinære i prosessen synliggjøres ved at endringene i standardene er vedtatt uten de sedvanlige høringsrundene. EFRAG anbefalte dagen etter EU å godkjenne endringene i standardene uten noen form for høring, og bare én uke etter at IASB offentliggjorde standardendringene var endringene formelt vedtatt som lov av EU.
Endringene har virkningstidspunkt 1. juli 2008. Omklassifiseringer som ble foretatt før 1. november 2008 kunne gis virkning fra 1. juli, mens senere omklassifiseringer gis virkning fra det tidspunkt reklassifiseringen foretas. Virkelig verdi på omklassifiseringstidspunktet blir å betrakte som inngangsverdi etter omklassifiseringen. Det er for eksempel verdien pr. 1. juli 2008 som skal legges til grunn om en omklassifiserer fra og med dette tidspunktet. Omklassifisering skal reflekteres fra og med omklassifiseringstidspunktet og medfører ikke at sammenligningstall skal omarbeides.
Norske regulerende myndigheter iverksatte som en konsekvens av de nevnte endringene i IFRS en uvanlig rask regelendring i årsregnskapsforskriften for banker og finansieringsforetak m.v. Etter regelendringen har også banker som ikke anvender IFRS adgang til å omklassifisere enkelte finansielle eiendeler på samme måte som det endringene i IAS 39 åpner for.
