Et oppgjør med instituttet tilbakegående oppgjør

Skattedirektoratet fant opp instituttet tilbakegående avgiftsoppgjør i 1977. Denne konstruksjonen bygger på den tanke at en virksomhets inngående merverdiavgift på investeringer og kostnader forut for registreringen i avgiftsmanntallet, ikke er fradragsberettigede etter mval. §21. En forutsetning for å bli registrert er at virksomheten har kommet i omsetningsposisjon, og loven oppstiller krav om at registrering først kan skje når omsetningen har passert kr 50 000. I den videre drøftelse vil alle kostnader forut for dette registreringstidspunktet bli benevnt som oppstartskostnader.

Dette betyr altså at Skattedirektoratet var og er av den oppfatning at lovgiver hadde laget en merverdiavgiftslov som ikke gav fradragsrett for inngående avgift på oppstartskostnader. For å få fradragsrett i den forbindelse måtte de næringsdrivende eventuelt utsette sine investeringer mv. til etter omsetningsgrensen var passert.

Skattedirektoratet var åpenbart av den oppfatning at lovgiver hadde gjort en svært dårlig jobb, og for å reparere lovgivers udugelighet, så en seg nødt til å konstruere instituttet tilbakegående avgiftsoppgjør. Dette var et institutt som likevel skulle gi delvis fradragsrett for oppstartskostnader på nærmere vilkår fastsatt av direktoratet. Direktoratet fremstiller saken som om denne fradragsretten som instituttet gir, ikke er noe som de næringsdrivende har krav på etter mval. §21, men at dette er noe direktoratet i ren miskunn har benådiget de næringsdrivende med.

Etter de opprinnelige retningslinjene kunne en oppnå fradragsrett for oppstartskostnader for varer som var i behold, men ikke for innkjøpte tjenester. I årenes løp har heldigvis instituttet utviklet seg slik at fradragsretten for oppstartskostnader nå er tilnærmelsesvis den samme som for etterfølgende kostnader som vurderes etter mval. §21. Dagens problem er den tidkrevende og formelle prosess som avgiftsmyndighetene oppstiller for å få tilbakebetalt denne merverdiavgiften. For det første må det utarbeides og sendes særskilt søknad om å få tildelt dette miskunnet. Skattvest skriver følgende om hvilke opplysninger som er nødvendige for behandlingen av søknaden:

«Vi ber om å få tilsendt en oppstilling i tabells form over de anskaffelser som dere søker tilbakegående avgiftsoppgjør for. Følgende bes spesifisert i tabellen: Bilagsnummer, bilagsdato, inngående merverdiavgift, samt en kort beskrivelse av anskaffelsen. Vedlagte skjema kan benyttes. Hvis egen tabell utarbeides, må den inneholde samme opplysninger som vedlagte skjema.»