Faktum

To selskaper hadde i 2004 mottatt utbytte for regnskapsåret 2003 fra noen av sine respektive datterselskap.

I forbindelse med innlevering av selvangivelsene for inntektsåret 2003 opplyste selskapene at de var kjent med at ligningsnemnda ved SFS i vedtak av 20. april 2004* Sak 2002-018LN, omtalt i Almvik mfl., Bedriftsbeskatning i praksis, 3. utg. 2006 s. 247. hadde godtatt at konsernbidrag ble gitt i sirkel, og at de aktuelle datterselskapene derfor var innstilt på å endre avgitt utbytte til konsernbidrag uten skattemessig virkning.

På grunn av avholdte generalforsamlinger i de respektive selskapene ble imidlertid ikke endringene innarbeidet i selvangivelsene for 2003, men en forbeholdt seg retten til å komme tilbake til dette og foreta endring av selvangivelsene på dette punkt i løpet av ligningsbehandlingen. Ligningen for inntektsåret 2003 skjedde etter påstand, altså uten at en aksepterte endring til konsernbidrag uten skattemessig effekt.

I oktober 2004 ba selskapene om tillatelse til å endre mottatt utbytte til mottatt konsernbidrag uten skattemessig effekt med virkning for inntektsåret 2003. SFS svarte at en omklassifisering av utbytte til konsernbidrag ikke ville bli imøtekommet, og begrunnet dette med at utbytte innvinnes i og med beslutning i generalforsamling og at allerede innvunnet inntekt ikke kan omklassifiseres til et annet rettsforhold.

I 2005 ble det avholdt styremøter, representantskapsmøter og generalforsamlinger i de aktuelle selskapene hvor endring av utbytte til konsernbidrag ble vedtatt. Nye selvangivelser for inntektsåret 2003 ble oversendt SFS i mai 2005.