Avhengig agent fast driftssted
Artikkelen drøfter vilkårene for å statuere et avhengig agent1 fast driftssted (Dependent agent permanent establishment eller DAPE) samt tilhørende allokering av inntekter og kostnader.
For å statuere skatteplikt må det foretas en helhetsvurdering hvor flere vilkår og momenter inngår. Mange internasjonale konsern har foretatt restruktureringer til kommisjonærstrukturer hvilket aktualiserer spørsmålene om vilkårene for skatteplikt for et avhengig agent fast driftssted.
Hjemmel for beskatning
Utenlandske* I artikkelen anvendes betegnelsen agent som en fellesbetegnelse for mellommenn, som f.eks. kommisjonærer, leieprodusenter mv. skattytere som ikke er hjemmehørende i riket, kan bli begrenset skattepliktige etter sktl. § 2-3 (1) litra b. Rekkevidden av skatteplikten kan være begrenset etter skatteavtalene som Norge har inngått. Da de fleste skatteavtalene bygger på OECDs mønsteravtale (OECD MA), vil vi ta utgangspunkt i mønsteravtalen med kommentarer* I artikkelen vises til Model Tax Convention on Income and on Capital, condensed version, July 2005. Det er imidlertid den aktuelle skatteavtalen som må legges til grunn i hver enkelt vurdering. Reglene om fast driftssted* En inngående analyse av begrepet FD er gitt av Arvid Aage Skaar i boken Permanent Establishment, Erosion of a Tax Treaty Principle, 1991. (FD) finner vi i OECD MA art. 5. Før det foretas en vurdering av om det foreligger et DAPE, må det vurderes om det foreligger full skatteplikt som hjemmehørende etter sktl. § 2-2, samt om det foreligger begrenset skatteplikt etter hovedregelen.
Vilkårene for begrenset skatteplikt etter hovedregelen fremgår av OECD MA art. 5 (1), (2) og (4):
Det må være et forretningssted
Forretningsstedet må være fast både med hensyn til lokalisering og med hensyn til varighet
Virksomheten må drives igjennom forretningsstedet
Det må videre foretas en avgrensing mot virksomhet av forberedende karakter eller hjelpevirksomhet iht. OECD MA art. 5 (4). Bestemmelsene som omhandler avhengig / uavhengig agent fast driftssted fremgår av art. 5 (5) og (6).
