Hva er nytt?

Den nye momsplikten gjelder romutleie i overnattingsbedrifter og campingvirksomhet, samt formidling av romutleie. Romutleie i hotellvirksomhet omfatter både overnattingsrom og kursrom. Utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom i tilknytning til overnattings- og campingvirksomhet er omfattet tilsvarende. Adgangen til frivillig registrering etter forskrift nr. 117 er imidlertid innskrenket til ikke å gjelde utleie av ferieleiligheter, hytter og annen fritidseiendom, selv om utleien skjer til overnattings- og campingvirksomhet for bruk i avgiftspliktig virksomhet.

Overnattingstjenesten inkluderer tilleggsytelser som utgjør et naturlig ledd i romutleien, herunder svømmebasseng, trimrom og parkering, forutsatt at det ikke kreves særskilt vederlag.

Kundene har fradragsrett for hotellovernatting og det medvirker til at den nye momsplikten ikke blir en skattebelastning for næringslivet. For finansnæringen og kursvirksomhet som er utenfor avgiftsområdet, gir endringen de facto økt skatt. Det samme vil være tilfelle for frivillige organisasjoner som ikke vil bli kompensert for sine merutgifter som følge av merverdiavgift på overnatting, ettersom dette ikke anses som en del av merverdiavgiftsreformen i henhold til Stortingets budsjettvedtak.

De avgiftspliktige næringsdrivende får hotellmomsen tilbakebetalt enten i avgiftsoppgjøret, eller gjennom refusjonsordningen for utenlandske næringsdrivende. Kommunene får hotellmomsen tilbake gjennom kompensasjonsordningen. For den del av hotellregningen som gjelder servering, er merverdiavgiften uansett ikke fradragsberettiget i henhold til merverdiavgiftsloven § 22.

Hva omfattes av merverdiavgift

Av den nye bestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 5a andre ledd nr. 2 fremgår det at avgiftsplikten gjelder for «romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet, utleie av fast eiendom til camping samt utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom i tilknytning til slik virksomhet.» Tilsvarende omfattes også: «Formidling av romutleie i hotellvirksomhet mv. som ikke er omfattet av § 5a annet ledd nr. 2». Dette er hjemlet i merverdiavgiftsloven § 5b første ledd nr. 10. Det nærmere omfang av avgiftsplikten for romutleie fremgår dessuten av Skattedirektoratets artikkel av 23. august 2006. Forarbeidene er Ot. Prp. 77 (2005-2006), revidert nasjonalbudsjett, Ot. Prp. 26 (2005-2006) den rød/grønne regjeringens tilleggsbudsjett, samt Ot. Prp. 1 (2005-200&). Det kan dessuten nevnes at Ot. Prp. nr. 2 (2000-2001) og NOU 1990: 11 har relevans som forarbeider, ettersom den samme ordlyden går igjen i de forskjellige tekstene.

Med begrepet «romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet» er hensikten å dekke hele overnattingsindustrien. Hotellvirksomhet og lignende virksomhet omfatter hoteller, moteller, appartementshotell, feriesentre, resorts, rorbuanlegg* Utenfor avgiftsområdet når utleievirksomheten primært er tilrettelagt for selvhushold. Presisert i brev fra SKD 22. september 2006., gjestgiverier, pensjonater, hospitser, herberger, fjellstuer, vandrerhjem, turisthytter, samt skip. Romutleie omfatter både overnattingsrom, herunder skipslugarer, og kursrom i overnattingsbedrifter. Virksomheter som ikke omfattes av den nye bestemmelsen skal ikke beregne merverdiavgift ved utleie av lokaler til konferanser og møter mv.

Campingvirksomhet er i samme omgang også blitt momsbelagt med 8%. Utleie av hytter, ferieleiligheter og/eller annen fritidseiendom er avgiftspliktig virksomhet for overnattings- og campingbedrifter. Avgiftsplikten i et slikt tilfelle er ikke avhengig av at «hyttene leies ut» på samme sted som hotelldriften foregår. Dermed unngås forholdsmessig fordeling i de tilfeller hvor overnattings- og campingbedrifter tilbyr utleie av hytte, sæter og lignende boenheter, som ikke inngår i anlegget for en hotellignende virksomhet.