Lov og forskrift

Etter bokføringsforskriften § 5-2-1 første ledd skal salgsdokumentet utstedes av selger, med mindre annet er bestemt i lov eller forskrift. I forskriften § 5-2-1 er det gitt enkelte unntak fra denne hovedregelen. Etter forskriften § 5-2-9 første ledd kan departementet (delegert Skattedirektoratet) ved enkeltvedtak gjøre ytterligere unntak fra bestemmelsen i § 5-2-1 om at salgsdokumentet skal utstedes av selger.

Etter bokføringsforskriften § 5-2-2 skal salgsdokumentet utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering med mindre annet er bestemt i forskriften.

Etter § 5-2-5 kan det for tjenester som leveres basert på måling av faktisk forbruk (strøm, telefoni og lignende) utstedes salgsdokumentasjon for lengre perioder, begrenset til en periode på ett år. Salgsdokumentet skal da så vidt mulig utstedes innenfor det kalenderår levering finner sted.

Vurdering

Bokføringsforskriftens hovedregel er at salgsdokumentet skal utstedes av selger. Det er intet unntak i forskriften for fakturering av royalty. Med mindre det er gitt dispensasjon etter forskriften § 5-2-9 første ledd, skal således salgsdokumentet utstedes av selgeren (forfatteren).

Når det gjelder tidspunktet for når salgsdokumentet skal utstedes, vil dette avhenge av når tjenesten anses for å være levert. Forfatterens vederlag er todelt. Minstevederlaget tilkommer forfatteren uavhengig av om opplaget blir solgt. Denne delen av vederlaget vil således være opptjent når manuskriptet er levert og opplaget er bestemt. Resten av vederlaget er avhengig av det faktiske boksalget. Denne delen av vederlaget er derfor ikke opptjent før salget finner sted. Før dette tidspunktet anses ikke denne delen av forfatterens tjenester som levert etter bokføringsforskriften.

Minstevederlaget må faktureres 30 dager etter levering, dvs. når manuskriptet er levert og opplaget er bestemt, jf. bokføringsforskriften § 5-2-2. Spørsmålet er om forfatteren plikter å utstede salgsdokumentet for det resterende vederlaget i takt med boksalget, senest 30 dager etter levering, eller om bestemmelsen i forskriften § 5-2-5 kan komme til anvendelse.

Etter bokføringsforskriften § 5-2-5 kan salgsdokument for tjenester som leveres basert på måling av faktisk forbruk (strøm, telefoni og lignende) utstedes for lengre perioder, begrenset til en periode på ett år. Inntekten tilknyttet forfatterens tjenester - royaltyen - beregnes basert på måling av det underliggende boksalget over en lengre periode (årlig). Royaltyen fastsettes etter at forlaget har innhentet salgstall fra distribusjon/bokhandlere og beregnes som en funksjon av antall solgte bøker, bøkenes utsalgspris og den avtalte prosentsatsen for royaltyen. Denne praksisen er innarbeidet i bransjen.

Det fremgår av NOU 2002: 20 Ny bokføringslov at det er intensjonen med bokføringsforskriften § 5-2-5 at etablert praksis, hvor salgsdokument utstedes etter måling over lengre perioder, skal kunne videreføres. Etter Bokføringsstandardstyrets vurdering omfattes fakturering av royalty av denne bestemmelsen.

Konklusjon

Salgsdokument for royalty som mottas uavhengig av solgte bøker (minstevederlag), skal utstedes snarest mulig og senest innen 30 dager etter at manuskriptet er levert forlaget og opplaget bestemt, jf. bokføringsforskriften § 5-2-2. Salgsdokument for resterende royalty som er avhengig av antall solgte bøker, kan utstedes for en periode på inntil ett år, jf. bokføringsforskriften § 5-2-5.

Salgsdokumentet skal utstedes av selgeren (forfatteren) med mindre det er innvilget dispensasjon etter bokføringsforskriften § 5-2-9 første ledd.