Tilbakebetaling av aksjeeiertilskudd i svensk datterselskap
Spørsmålet i sak nr. 20021oln var om en utdeling måtte beskattes som utbytte hos aksjonæren, eller om utdelingen kunne behandles tilsvarende tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital eller overkurs.
Et norsk selskap (AS) hadde tidlig på nitti-tallet ytet et aksjeeiertilskudd til sitt svenske datterselskap (AB). Tilskuddet ble ansett som et betinget aksjeeiertilskudd inntil i 2001, da det ved en erklæring fra selskapet gikk over til å bli et ubetinget aksjeeiertilskudd. Samme år foretok det svenske datterselskapet en aksjekapitalforhøyelse med aksjeeiertilskuddet, og det påfølgende år en nedskrivning av aksjekapitalen med utdeling til aksjonæren. Spørsmålet var om utdelingen måtte beskattes som utbytte hos den norske aksjonæren, eller om utdelingen kunne behandles tilsvarende tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital eller overkurs.
Regelverket
Etter sktl. 10-11 annet ledd regnes enhver utdeling som utbytte når den innebærer en vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til aksjonær. Dette gjelder ikke for tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital, herunder overkurs.
Utdelingen i 2002 fra AB til AS hadde form av en ordinær utdeling etter kapitalnedsettelse. Det forelå på dette tidspunkt ingen plikt for AB til tilbakebetaling av aksjonærtilskuddet, og utdelingen krevde heller ingen motytelse fra AS. Utdelingen var med andre ord en vederlagsfri overføring fra selskap til aksjonær, og skulle i utgangspunktet beskattes som mottatt utbytte hos det norske AS. Spørsmålet var om utdelingen kunne anses som tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital herunder overkurs, slik at det likevel ikke skulle beskattes hos selskapet.
Hva som skal anses som innbetalt aksjekapital annet ledd, er presisert i sktl. 10-11 tredje ledd (fjerde ledd fra 1.1.2004)
«Som innbetalt aksjekapital etter reglene i forrige ledd regnes ikke aksjer som er utstedt ved forhøyelse av aksjekapitalen uten nytegning, og tilskrivning på aksjer.»
Når det ved kapitalforhøyelsen er benyttet deler av selskapets frie egenkapital, og ikke innbetaling av «frisk» kapital, vil altså den påfølgende utdelingen skattemessig behandles som utbytte.
I dette tilfelle var imidlertid den frie kapitalen som ble benyttet for å forhøye aksjekapitalen, tidligere innbetalt fra aksjonæren. Etter AS’ oppfatning, måtte grensen mellom skattefri tilbakebetaling og skattepliktig utbytte, trekkes ved om kapitalen var innbetalt fra aksjonær eller opptjent av AB.
%20(1).png)
