Saksforholdene

Selskapene A og B inngikk i 1999 en leveringskontrakt der B forpliktet seg til å kjøpe 100 tonn av det farmasøytiske produktet X fra A i perioden 2001 til 2005. I januar 2002 overdro B sin virksomhet til selskapet C. Kontrakten mellom A og B ble imidlertid ikke overført til C. Samtidig med virksomhetsoverdragelsen ble det fremforhandlet en leveringskontrakt mellom A og C, der C forpliktet seg til kjøp av 100 tonn av det samme farmasøytiske produktet X fra A. Prisen ble imidlertid satt betydelig lavere enn den prisen som opprinnelig var avtalt mellom A og B, samt at leveringsperioden ble utvidet til 2008. Kontrakten mellom A og C inneholdt i tillegg en betinget termineringsrett for C.

Som følge av virksomhetsoverdragelsen ønsket ikke B ytterligere leveranser fra A. Etter forhandlinger inngikk partene en termineringsavtale der B ble fristilt fra kontrakten med A mot å betale et erstatningsvederlag på ca. kr 60 mill. Beløpet ble i henhold til termineringsavtalen utbetalt i 2002.

Regnskapsmessig ble det fra As side ansett å foreligge kontinuitet mellom kontrakten mellom A og B og kontrakten mellom A og C. Erstatningen ble derfor regnskapsmessig behandlet som et dekningssalg, og A inntektsførte derfor erstatningen i takt med leveringen til C.