NRS 3 Hendelser etter balansedagen (1992 - revidert 2000 og 2003)

NRS 3 Betingede utfall og hendelser etter balansedagen ble fastsatt i 1992. Dens virkeområde ble vesentlig redusert ved fastsettelse av NRS (F) Usikre forpliktelser og betingede eiendeler som foreløpig standard i 2000. Standarden har etter dette hatt tilsvarende virkeområde som gjeldende IAS 10, hendelser etter balansedagen, men IAS 10 har en langt mer fullstendig behandling av dette temaet.

NRS 3 er derfor erstattet med en ny standard som svarer til IAS 10. Standarden er for det aller meste en fri oversettelse av IAS 10. Av praktiske hensyn har en valgt en disposisjon og nummerering som følger IAS 10. Det er tatt inn A-punkter til tre paragrafer, dette for å tydeliggjøre de stedene NRS 3 har mer rettledning eller angir flere alternativ enn IAS 10. Punkt 22 og 23 i IAS 10, som omhandler tidspunktet standarden gjelder fra, inngår ikke i NRS 3.

Forslag til utbytte som styret vedtar etter balansedagen, skal etter IAS 10 ikke innarbeides i regnskapet som en forpliktelse på balansedagen, men er en del av egenkapitalen.Etablert god regnskapsskikk i Norge er å føre styrets forslag til utbytte som kortsiktig gjeld. Slik regnskapsføring gjelder fortsatt som god regnskapsskikk etter endringene i NRS 3. Det er med dette ikke tatt stilling til om regnskapsføring av utbytte i samsvar med IAS 10 er uforenlig med regnskapsloven. Det gis således ingen avklaring av om det å regnskapsføre foreslått utbytte i samsvar med IAS 10 er tillatt innenfor gjeldende regnskapslov.

Det er foreslått mindre endringer i gjeldende IAS 10 i det såkalte Improvement Project, som for det meste er språklige presiseringer.

NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak (1999 - Endelig NRS 2000 - revidert 2002 og 2003)

I NRS 8 er det i 2003 gjort enkelte endringer. Endringene er markert ved loddrett strek i margen og opplistet i et vedlegg til standarden. Endringene omfatter følgende poster:

• Definisjonen av små foretak er utdypet noe (1.2).

• Beskrivelse av balanse- eller kostnadsføring av FoU er presisert som følge av endringer i NRS(14) Immaterielle eiendeler (4.3.1.1.1)

• Det er inntatt omtale av regnskapsføring for SkatteFUNN-ordningen (7.1.1.2.5)

• Beskrivelse av krav til redegjørelse for likestilling i årsberetningen er noe utdypet. Det legges til grunn at små foretak normalt kan begrense redegjørelsen til å opplyse om andel av kvinner og menn i virksomheten fordelt på ansatte og styret. (9.2.4)

• Reglene for regnskapsføring av fusjon av små foretak til kontinuitet er noe utdypet, og det er angitt enkelte ytterligere forenklinger (10.3).

• Ved fisjoner til virkelig verdi gis små foretak anledning til å fortsette praksisen med å føre tap og gevinst på overdratte eiendeler og gjeld mot opptjent egenkapital i overdragende selskap. Dette er presisert i NRS 8 som følge av endring i NRS(14) Fisjon når det gjelder øvrige foretak. (10.4)

NRS 9 Fusjon (1999 - Endelig NRS 2001 - revidert 2002 og 2003)

Punkt 7 Fusjon mellom små foretak er endret slik at det henviser til punkt 10.3 Fusjon mellom små foretak i NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak.

Opplysninger om nærstående parter (1996 - revidert 2003)

Standarden er oppdatert i 2003 for å oppdatere grunnlaget for standarden og foreta korrekte henvisninger til annet regelverk. Det er ikke foretatt materielle endringer i standarden.

Konsernregnskap (1999 - revidert 2001, 2002 og 2003)

I oktober 2003 er det gjort materielle endringer etter en høringsrunde på følgende områder:

• Siste avsnitt i pkt 2.6 (Ved utdeling av eiendeler til minoritetsinteresser er forskjellen mellom virkelig verdi av eiendelene og balanseført minoritetsinteresse en egenkapitaltransaksjon for konsernet) er slettet. Dette avsnittet har ofte blitt misforstått og i praksis medført at gevinst ved utdeling av eiendeler til minoritetsinteresser ikke har blitt resultatført.

• Punkt 3.2 første avsnitt siste setning som omhandler regnskapsføring av kontinuitetsunntak, er etter den endringen som ble foretatt i 2002 i standarden punkt 5.5, ikke lenger konsistent med innholdet i punkt 5.5. Setningen er derfor endret til: «Transaksjoner mellom de sammenslående parter forut for sammenslåingen bør elimineres, så langt praktisk mulig.»

Immaterielle eiendeler (2000 - revidert 2003)

I oktober 2003 er det gjort materielle endringer i standarden etter en høringsrunde på følgende områder:

• NRS har kommet til at bruken av regnskapslovens spesielle vurderingsregel for forskning og utvikling, som tillater kostnadsføring, bør begrenses for alle regnskapspliktige som ikke er små foretak som følge av at IAS/IFRS ikke tillater slik kostnadsføring. En regnskapsstandard kan neppe forby en regnskapsmessig løsning som er eksplisitt tillatt i loven, men det er valgt formuleringer som gjør det klart at løsningen bør unngås. Endringen har gjort det hensiktsmessig å bytte rekkefølgen på pkt. 2.2.4 og 2.2.5. Det opplyses i denne forbindelse om at Regnskapslovutvalget har foreslått en innstramming av lovbestemmelsen som materielt sett svarer til anbefalt løsning etter dette forslaget, jf. NOU 2003: 23, pkt. 10.6.2.

• Avsnittene som gjelder nedskrivning i standardens punkt 2.5 og 2.6 er strøket som følge av at disse er dekket av NRS Nedskrivning. I standard-delen (punkt 3) er det tilsvarende gjort endring med henvisning til NRS Nedskrivning.

Ved høringsnotat av desember 2002 har IASB foreslått omfattende materielle endringer i IAS 38. På denne bakgrunn er det ikke hensiktsmessig å foreta en grundigere revisjon av NRS Immaterielle eiendeler på nåværende tidspunkt.

Fisjon (2000 - revidert 2001, 2002 og 2003)

I oktober 2003 ble det gjort en materiell endring i standarden etter en høringsrunde. Regnskapslovens utgangspunkt er at når en transaksjon måles til virkelig verdi, vil mer- og mindreverdier bli realisert og resultatført. NRS (F) Fisjon oppstilte her et unntak fra kongruensprinsippet, ved at virkningen av at mer- og mindreverdier som blir realisert skulle føres direkte mot egenkapitalen. Det har vært faglig uenighet om denne løsningen, og mange har ikke fulgt endringen i praksis. Etter en tids virke har NRS kommet til at det ikke bør være noe unntak fra kongruensprinsippet ved fisjon. Dette medfører at siste setning i punkt 41 er endret til: «Tap og gevinst på overdratte eiendeler og gjeld skal resultatføres.» Videre er andre setning i punkt 55 «Differansen skal føres mot opptjent egenkapital i overdragende selskap, jf. pkt. 41.», strøket. Små foretak gis anledning til å fortsette praksisen med å føre tap og gevinst på overdratte eiendeler og gjeld mot opptjent egenkapital i overdragende selskap, jf. NRS 8 Små foretak punkt 10.4.