Fradragsrett for inngående merverdiavgift - tjenester i forbindelse med emisjoner mv.
Skattedirektoratet kom til at emisjonskostnader må anses for å være relevante kostnader for virksomheten og at det således foreligger fradragsrett for inngående avgift.
I brev av 30. juni 2003 vurderte Skattedirektoratet spørsmålet om det foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader pådratt som ledd i gjennomføring av en kapitalforhøyelse (emisjon). Kostnadene gjaldt såkalt «due diligence investigasjon», dvs. juridisk og økonomisk gjennomgang av selskapet samt juridisk tilrettelegging av selve emisjonen. Emisjonen hadde også tilført kapital til selskaper som var fellesregistrert med selskapet, samt til datterselskaper som ikke er en del av avgiftskonsernet, men som beskrives som særlig viktige leverandører til den produksjonsvirksomheten som drives i morselskapet.
Det var også reist spørsmål om fradragsretten på tjenester som ble anskaffet i tilknytning til inngåelse av et industrisamarbeid, såkalt «joint venture». Tjenestene omfatter juridisk bistand i forhandlinger, utforming av avtaler og selskapsgjennomgang. Bakgrunnen for industrisamarbeidet ble opplyst å være selskapets behov for sikker forsyning av råvarer til produksjonen.
I forarbeidene til merverdiavgiftsloven, jf. Ot. prp. nr. 17 (1968-69), uttales det i merknadene til merverdiavgiftsloven § 21 at «retten til fradrag har som forutsetning at den inngående avgift knytter seg til anskaffelser som er relevante for den virksomhet som består i omsetning som nevnt i kap. IV». Mht. relevanskravet har Høyesterett lagt til grunn at en utgift er relevant dersom den har en «nær og naturlig» tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten, jf. Høyesterettsdom av 23. november 2001 i sak 2001/199. Det kreves m.a.o. ikke at utgiften gjelder en anskaffelse som er til direkte faktisk bruk i den avgiftspliktige virksomheten.
