Forhøyet inntekt og krav om endring av konsernbidrag
Saken gjelder spørsmålet om Lodin AS, som inngikk i et konsern med Loki ASA som morselskap, hadde krav på å få endret selskapets konsernbidrag for 1996. Anmodningen om endring ble fremsatt etter at ligningskontoret hadde underrettet selskapet om at skattepliktig inntekt ville bli forhøyet under ligningsbehandlingen.
Lodin AS realiserte i 1996 en 20% andel i et kommandittselskap. Dette ga en gevinst som i selvangivelsen for 1996 ble oppgitt å utgjøre kr 461 212. Selskapet hadde i 1996 ellers betydelige inntekter. Samlet utgjorde inntektene ifølge selvangivelsen kr 7 919 242. Etter fradrag for gjeldsrenter og fremførbart underskudd fra tidligere år, utgjorde inntekten før fradrag for eventuelt konsernbidrag kr 6 373 612. Dette beløpet var i selskapets selvangivelse i sin helhet ført som konsernbidrag, med det resultat at skattbar inntekt for 1996 ble null.
Etter at ligningskontoret hadde mottatt oppgave fra kommandittselskapet for 1996, underrettet ligningskontoret Lodin AS om at gevinsten var for lavt ansatt og at riktig beløp var kr 3 167 837, det vil si kr 2 706 625 høyere enn oppgitt.
Selskapet beklaget feilen, som skyldtes at det ved utarbeidelsen av selvangivelsen var glemt å hensynta 20% andel av gevinst- og tapskontoen i kommandittselskapet. Selskapet ba samtidig om at den økte inntekten måtte kunne nyttes til å dekke underskudd i et annet konsernselskap ved at selskapets konsernbidrag ble økt tilsvarende.
Ved ordinær ligning ble selskapets anmodning ikke realitetsbehandlet. Ved senere behandling ble ligningen fastholdt av ligningsnemnda uten at Lodin AS ble gitt anledning til å benytte inntektsøkningen som konsernbidrag. Etter klage kom overligningsnemnda til samme resultat.
Standpunktet til ligningsmyndighetene i Oslo var i overensstemmelse med ligningspraksis og uttalelse fra Finansdepartementet inntatt i Utv. 1995/1258. Et vilkår for å endre konsernbidrag er at skattyter ikke har opptrådt «illojalt» ved å gi uriktige eller ufullstendige opplysninger i selvangivelse eller ligningspapirer.
Selskapet tok ut stevning og etter en uteblivelsesdom hvor selskapet fikk medhold, ble det begjært oppfriskning og avsagt dom som i resultatet var i samsvar med overligningsnemndas vedtak.
Lodin AS påanket tingrettens dom til Borgarting lagmannsrett. Selskapet fikk medhold og saken er ikke påanket.
Med utgangspunkt i departementets brev la lagmannsretten til grunn at skattyter kan ha et krav på å få endret konsernbidraget forutsatt at han ikke har handlet illojalt og at kravet ikke er uvesentlig. Det avgjørende i saken ble dermed hva som skulle forstås med begrepet «illojalt». Etter lagmannsrettens syn kunne ikke «uriktige eller ufullstendige opplysninger» i selvangivelsen eller ligningsoppgaver i seg selv anses som «illojalt»:
«Det kan riktignok bebreides selskapet som uaktsomt at gevinsten ikke ble oppført med korrekt beløp, men feilen var utvilsomt utilsiktet. I dette ligger ingen illojalitet i forhold til skattreglene eller ligningsmyndighetene. Det dreier seg om en feil som ligger svært nær en ren regne- og skrivefeil.»
Lagmannsretten la etter dette til grunn at selskapet ikke hadde handlet illojalt og at det dermed forelå et krav på endring av konsernbidraget.
Selskapet fikk således medhold i sin påstand.
Kommentarer
Lagmannsretten la til grunn at selskapet hadde et rettskrav på å få endret ligningen ved økning av konsernbidraget.
Når det gjelder vurderingen av om forholdet kan betraktes som illojalt, har ikke lagmannsretten på samme måte som tingretten funnet veiledning i bestemmelsene om tilleggsskatt. Det ble under ligningsbehandlingen ikke ilagt tilleggsskatt, men tingretten la til grunn at tilleggsskatt ville ha blitt ilagt med lav sats og vurderte dette som et moment for at handlingen var illojal. Selv om ligningspraksis i en viss grad har tillatt endring av konsernbidrag ved ileggelse av 30% tilleggsskatt, kan dette ikke være avgjørende idet begrepet «illojalt» og ligningslovens begreper i § 10-4 nr. 1 «forsettlig eller ved grov uaktsomhet» har ulik betydning.
Dommen gjelder endring av konsernbidrag. Men den antas også å få betydning i forhold til omdisponeringer av fradrag for å nøytralisere ligningsmyndighetenes inntektsøkning i andre sammenhenger, som for eksempel for fremførbart underskudd, økte avskrivninger, økt fradrag fra gevinst- og tapskonto mv.
