Overdragelser av driftsmidler og uttaksplikt

Spørsmål: Kan overdragelser av enkeltstående driftsmidler (ikke fast eiendom) ved fisjon og fusjon utløse uttaksplikt?

Svar: Ja, her kan det oppstå uttaksplikt, til tross for at overdragelsen skjer til et selskap som skal bruke driftsmiddelet i avgiftspliktig virksomhet. Uttaksplikten blir en endelig kostnad og kan ikke unngås ved bruk av justeringsavtale.

Ved overdragelser av fast eiendom og overdragelse av løsøre i forbindelse med virksomhetsoverdragelser, vil uttaksplikt ikke være aktuelt. Her er det i stedet gitt regler om justering av inngående mva.

Ved overdragelse av enkeltstående driftsmidler (maskiner, inventar mv.) uten at det foreligger omsetning, oppstår det uttaksplikt dersom varen tas ut til formål innenfor den samlede virksomheten. En situasjon hvor kapitalvaren skifter eier ved fisjon/fusjon vil ikke kunne anses som tatt ut til formål innenfor den samlede virksomheten ifølge Skattedirektoratet.

Her legges det altså opp til at eierskifter, ved fisjon og fusjon, av enkeltstående driftsmidler som maskiner o.l. skal uttaksberegnes, med mindre driftsmidlet overdras som ledd i hel eller delvis virksomhetsoverdragelse. Dette er veldig lett å overse i forbindelse med gjennomføringer av fisjoner og fusjoner, men heldigvis blir en ofte reddet fordi en kommer inn under unntaket som gjelder for virksomhetsoverdragelser. For å kunne påberope seg dette unntaket må to primære betingelser være oppfylt. For det første må virksomheten eller en del av denne overdras. For det andre må virksomheten fortsette i det store og hele som tidligere på den nye eiers hånd.

Ved gjennomføring av fisjoner og fusjoner, må en således være våken, slik at en eventuell uttaksmerverdiavgift tas i betraktning før beslutningen om fisjon eller fusjon tas.