Gave og gavesalg med gevinst – ikke-børsnoterte aksjer

Kategori: Skatt

Spørsmål: Far ønsker å overføre sine aksjer til sin datter. Hans inngangsverdi og skjermingsgrunnlag er 200 og omsetningsverdien er 700. Far vurderer følgende:

1. Gi aksjene i gave til datteren

2. Selge aksjene til datteren for 300

3. Selge aksjene til datteren for 150

Hva blir datterens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag og hva blir skattemessig behandling hos far?

Svar:

• 1. Gave

Datteren trer inn i fars inngangsverdi og skjermingsgrunnlag på 200. Gave er ikke realisasjon og det skjer ikke noe gevinst/tapsoppgjør hos far.

• 2. Gavesalg til et høyere beløp enn fars inngangsverdi og skjermingsgrunnlag

Salg til under omsetningsverdi er gavesalg. Er vederlaget utover en symbolsk sum, er dette realisasjon. Bestemmelsen om skattemessig kontinuitet, jf. skatteloven § 10–33 (1), kommer til anvendelse ved gavesalg, jf. (3). Utgangspunktet er derfor at datteren trer inn i farens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag som er 200.

For å unngå at gevinsten blir skattlagt to ganger, legges imidlertid givers gevinst til. Fars gevinst er her 100 (300–200), slik at datterens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag er 300. Når mottaker betaler mer enn givers inngangsverdi, blir inngangsverdi og skjermingsgrunnlag altså det som er betalt for aksjene.

• 3. Gavesalg til et lavere beløp enn fars inngangsverdi og skjermingsgrunnlag

Bestemmelsen om skattemessig kontinuitet vil også gjelde her. Datteren trer inn i fars inngangsverdi og skjermingsgrunnlag på 200.

Om far har et reelt tap ved gavesalget, vil tapet gi ham rett til fradrag. Her er imidlertid omsetningsverdien 700 og far velger å selge til 150. Tapet på 50 (200–150) har oppstått som følge av gaveelementet og gir ikke rett til tapsfradrag.