logoRevisjon og regnskap

Logg på for å laste ned PDF
Skatt
Advokatfullmektig
Kim Andre Frøynes

Manager i KPMG Law Advokatfirma

Advokat
Ole Jacob Angermo

Partner i KPMG Law Advokatfirma
Artikkelen gjengir forfatternes egne vurderinger og synspunkter og ikke nødvendigvis synspunktene til KPMG.

Revidert statsbudsjett 2021:

Forslag om gunstig opsjonsordning for ansatte

For å gjøre det enklere for oppstartsselskaper å rekruttere og beholde ansatte, er det innført særlige regler for beskatning av opsjoner i slike selskaper.*Skatteloven § 5-14 (4) og Finansdepartementets skatteforskrift § 5-14-12. Dagens ordning har ikke vært så mye brukt og regjeringen foreslår derfor i revidert statsbudsjett for 2021 at ordningen endres.

I korthet går endringen ut på at opsjoner i oppstartsselskaper først skal beskattes ved salg av de ervervede aksjene og ved salg av aksjene skal ev. gevinst kun beskattes som aksjeinntekt og ikke som lønn, slik det er i dag. I tillegg foreslår regjeringen flere utvidelser og forenklinger sammenlignet med dagens ordning.

Regjeringen varsler at forslaget vil bli sendt på høring våren 2021, med sikte på at det fremmes forslag i Statsbudsjettet 2022. Hvis forslaget blir lovfestet, vil det bety et markant skille både i hvordan fordeler/inntekter til ansatte beskattes og når de beskattes.

Opsjoner i små oppstartsselskaper

I 2018 ble det innført egne særregler for beskatning av opsjoner i arbeidsforhold for små oppstartsselskaper.*Skatteloven § 5-14 (4). Reglene medfører at beskatningen av opsjoner utsettes til det tidspunktet aksjene som den ansatte ervervet ved innløsning av opsjonen, realiseres (selges). Dette til forskjell fra de vanlige reglene hvor beskatning skjer ved innløsning av opsjonen eller ved salg av opsjonen.

Opsjonsfordelen utgjør differansen mellom aksjenes markedsverdi ved innløsningstidspunktet og innløsningspris fratrukket ev. premie/kostpris. Denne fordelen skattlegges som arbeidsinntekt, men først når aksjenes selges. Hvis opsjonsfordelen er større enn én million kroner, beskattes det overskytende etter de vanlige reglene for opsjoner i arbeidsforhold. Gevinst utover opsjonsfordelen skattlegges som kapitalinntekt/aksjeinntekt. Hvis gevinsten er lavere enn opsjonsfordelen, reduseres opsjonsfordelen tilsvarende.*Prop.1 LS (2017 –2018) s. 84.

Som vist øverst på neste side har regelen flere tekniske vilkår knyttet til opsjonen, den ansatte og selskapet (samt særregulering for selskaper i konsern).

De ovennevnte kravene oppfattes som kompliserte og begrensende, noe som har medført at ordningen ikke har blitt særlig brukt. Dette søker nå regjeringen å gjøre noe med.

Opsjon

Ansatt

Selskapet1

  • Tildelt 1. januar 2018 eller senere.

  • Tidligste innløsningstidspunkt og siste frist for innløsning er henholdsvis tre og ti år etter tidspunktet for tildelingen.

  • Opsjonen beskattes ved salg av aksjene, men senest når:

  • opsjonen selges

  • den ansatte slutter i sitt arbeidsforhold

  • den ansatte flytter til utlandet

  • den ansatte har eid aksjen i fem år

  • opsjonen bortfaller

  • Arbeide minst 25 timer for selskapet pr. uke.

  • Verken alene eller sammen med nærstående eier eller kontrollerer mer enn 5 % av aksjene eller stemmene i oppstartselskapet eller konsernet under ett. Gjelder i tildelingsåret, samt de to foregående årene.

  • Et aksjeselskap.

  • Ikke er eldre enn seks år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret.

  • Har 25 årsverk eller færre i inntektsåret før tildeling av opsjonen.

  • Har samlede driftsinntekter og balansesum på 25 mill. eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen.

  • ett eller flere offentlige organer kontrollerer ikke alene eller til sammen mer enn 24 prosent av kapital- eller stemmeandelene i selskapet,

  • Ikke driver kull- eller stålvirksomhet eller passiv kapitalforvaltning.

  • Ikke har utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte.

  • Ikke var i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet.

1 Dersom oppstartselskapet inngår i et konsern, jf. aksjeloven § 1-3, gjelder vilkårene for samtlige selskaper i konsernet. Samtlige selskaper i konsernet må være aksjeselskaper.