Har spøkelser betydning for mva-fradrag?
I tre klagesaker, som ble avgjort 9. september 2020 og publisert 14. januar 2021, kom skatteklagenemnda til oppsiktsvekkende resultat. Spørsmålet i de tre sakene var om frivillig registrert utleier kan kreve fullt fradrag for mva på byggekostnader til fellesareal, når bare en del av bygget er leid ut og resten står tomt.
Skatteklagenemnda mente at en del av fellesarealene tilhørte og ble «brukt» av de tomme lokalene og dermed fikk utleier bare delvis fradrag for mva. Imidlertid fikk utleier fullt fradrag for mva når det gjaldt kostnader til rengjøring av fellesarealene.
Da blir jo spørsmålet om det virkelig er slik at det er noen som bruker fellesarealene, men som ikke møkker til gulvet. Eller for å si det på en annen måte: Det kan virke som om skatteklagenemnda tror på «åndenes makt».
Bakgrunnen for saken
Klagesak nr. 107, 108 og 109/20 gjaldt samme spørsmål, og de ble derfor behandlet samtidig. I det følgende er det sak nr. 107 som omtales.
Klagesaken gjaldt et selskap som rehabiliterte et bygg for utleie. Bygget besto av seks etasjer, men bare tredje etasje var leid ut. Resten av bygget sto tomt i påvente av leietakere.
Utleier har rett til fullt fradrag for mva på kostnader til lokaler som er leid ut og som er omfattet av den frivillige registreringen. Utleier har derimot ikke rett til fradrag for kostnader som gjelder lokaler som er leid ut til leietakere som ikke er mva-pliktige, eller tomme lokaler hvor det ikke er inngått leiekontrakter med mva-pliktige virksomheter.
Fellesareal, som f.eks. inngangsparti, heis, trapper og korridorer, anses ikke som utleid, men leietakere har bruksrett til slike areal. Dermed omfattes ikke fellesarealet av utleiers frivillige registrering, men utleier har likevel fradragsrett, fordi det å stille fellesareal til leietakernes bruk anses som utleiers oppfyllelse av leiekontrakten.
I klagesaken hadde utleier krevd fullt fradrag for mva med 17,8 millioner kroner på kostnader til fellesareal. På tidspunktet for fradragsføringen var det én leietaker i bygget og bare denne leietakeren som faktisk brukte fellesarealene. Selskapet mente derfor at fellesarealene fullt ut var til bruk i utleiers mva-pliktige virksomhet og at fradragsretten følger av hovedregelen i mval. § 8–1.
Skattekontoret mente derimot at fellesarealene også var til bruk for de tomme lokalene. Med hjemmel i mval. § 8–2 hadde utleier derfor bare krav på delvis fradrag med 16,72 %, og skattekontoret tilbakeførte 14,8 millioner kroner.
Selskapet klaget på vedtaket, men nemnda stadfestet enstemmig skattekontorets vedtak.
Nemnda begrunnet ikke vedtaket, men sluttet seg til sekretariatets innstilling til vedtak. Sekretariatet var enig i skattekontorets vurdering og konklusjon. I det følgende vises det til hva skattekontoret og sekretariatet skriver i henholdsvis vedtak og innstilling til vedtak.
.gif)
