Nye avklaringer fra IFRIC
IASBs tolkningsorgan – IFRIC – har fattet en rekke agendabeslutninger det siste året. I 2018 ble det fattet ti slike beslutninger totalt, og så langt i 2019 er det kommet tolv agendabeslutninger. I det følgende omtales et utvalg av disse. De to første anses som særlig aktuelle for foretak i olje- og gassektoren og kraftbransjen.
IFRIC gir ut tolkninger til standardene i IFRS-regelverket for å klargjøre den regnskapsmessige behandlingen av konkrete problemstillinger. IFRIC diskuterer i tillegg en rekke problemstillinger som de velger ikke å gå videre med basert på at regnskapsmessig behandling kan utledes fra gjeldende regelverk, for eksempel fra eksisterende standardtekst. Disse diskusjonene publiseres i form av såkalte agendabeslutninger – «Items Not Added to the IFRIC Agenda». Agendabeslutningene er en nyttig kilde for veiledning til hvordan gjeldende regelverk skal forstås, da de inneholder informasjon om diskusjonene som er holdt og begrunnelsen for at IFRIC ikke løfter problemstillingen ytterligere.
Leieforpliktelser i felleskontrollerte driftsordninger
IFRIC har diskutert regnskapsføringen av leieavtaler etter IFRS 16 Leieavtaler for deltakere i felleskontrollerte driftsordninger. IFRS 11 Felleskontrollerte ordninger angir at deltakere i felleskontrollerte driftsordninger både skal innregne forpliktelser knyttet til sin andel i driftsordningen, og forpliktelser som man pådrar seg sammen med andre deltakere.
I saken som IFRIC diskuterte, ble det lagt til grunn at den felleskontrollerte driftsordningen ikke er organisert gjennom en strukturert enhet. Én av investorene inngår en leieavtale med en ekstern tredjepart om leie av varige driftsmidler som vil bli benyttet i virksomheten som drives gjennom den felleskontrollerte driftsordningen. Investoren som inngår leiekontrakten har rett til å kreve inn en del av leieutgiftene fra de øvrige investorene. Dette følger av avtalene som partene har inngått.
IFRIC konkluderte i mars 2019 med at når en deltaker inngår leieavtaler på vegne av en felleskontrollert driftsordning, skal leieforpliktelsen innregnes i sin helhet hos deltakeren. Begrunnelsen er at deltakeren har hovedansvar for forpliktelsen overfor utleier. Dette gjelder selv om den aktuelle investoren har rett til å kreve dekning for deler av forpliktelsen hos de øvrige investorene.
IFRIC diskuterte saken også i september 2018. Den tentative agendabeslutningen (TAD) fra september 2018 vakte oppsikt da den kom, og IFRIC mottok mange høringssvar. Enkelte sluttet seg til den skisserte løsningen, men det ble også fremmet mange motargumenter. Konklusjonen vil potensielt kunne få stor betydning for foretak innenfor olje- og gassektoren, hvor slike felleskontrollerte driftsordninger er vanlige.
