En ubehagelig sannhet

At teknologiene vi feirer som nyskapende og fremtidsrettede også er til stor hjelp for de kriminelle, var noe av det som tydelig kom frem på BDOs Risikokonferanse 2018 som ble avholdt i Oslo i midten av mars.

Chris Culina, leder av BDOs Computer Emergency Response Team (CERT), fortalte blant annet hvor enkelt det er å bli cyberkriminell.

Det eneste som er nødvendig av hjelpemidler for å starte en slik «karriere», er lav moral og kapital – resten av hjelpemidlene kan kjøpes på nettet. På det som omtales som det mørke nettet kan nemlig alt fra nødvendig programvare til e-postlister og hjelp til hvitvasking, kjøpes.

Næringslivets tilgang til kapital

Avvikling av formuesskatten er ett av forslagene fra Kapitaltilgangsutvalget for å gi næringslivet bedre tilgang på kapital.

Kapitaltilgangsutvalget har vurdert kapitaltilgangen til næringslivet. Utvalgets overordnede vurdering er at det norske kapitalmarkedet i hovedsak fungerer godt. Utvalget foreslår blant annet:

• Avvikling av formuesskatten, eventuelt erstatte den med andre skatter med mindre negativ virkning på kapitaltilgang eller endre verdsettingen av formuesobjekter

• Aksjesparekonto kan utvides til unoterte aksjer

• Kapitalen i stiftelser kan brukes til å finansiere næringslivet

• Bedre såkornordning

• Åpne for mer crowdfunding (folkefinansiering av både egenkapital og lån)  

• Gjeldsforhandlingsreglene i konkursloven bør endres for å bidra til mer effektive konkurser og restruktureringer 

• Opplysninger om eiere, både i AS og ASA, bør i utgangspunktet være tilgjengelige for alle

Utvalget har vært ledet av førsteamanuensis Aksel Mjøs fra NHH

Flere leverer regnskap

Regnskapsregisteret manglet pr. 1. mars bare i underkant av 1600 regnskap for 2016, en nedgang på 39 prosent fra året før. Tallet gjelder aksjeselskaper, allmennaksjeselskaper, boligbyggelag, samvirkeforetak og europeiske foretak. Restansen utgjør 0,6 prosent av de innsendingspliktige.

Regnskapsregisteret vil varsle tingrettene om at vilkårene for tvangsoppløsning er til stede for selskaper som de ikke har mottatt komplett årsregnskap fra før 6. april 2018.

Over én milliard i tvangsmulkt

Skatteetaten ila i alt 1,018 mrd. kr i tvangsmulkt i 2017. Av dette er 435,6 mill. kr (42,7 %) innbetalt.

Dette viser tall fra skatteetaten.

Ikke overraskende er det for sent levert skattemelding for formues- og inntektsskatt og skattemeldingen for merverdiavgift som utgjør de største beløpene.

Nedenfor følger en oversikt over hvor mange som fikk medhold i klage på tvangsmulkt.

• Grunnlagsdata: 99 klager med fullt medhold i 2016/2017

• Skattemelding formue og inntektsskatt: 6731 fikk medhold og 713 fikk delvis medhold

• Skattemeldingen for merverdiavgift: 1921 klager fikk fullt medhold

  

Konsernbidrag over landegrensene

Yara fikk ikke medhold i lagmanns­retten for sitt krav om fradrag for konsernbidrag til et datterselskap i Litauen.

Yara International ASA (Yara) krevde for inntektsåret 2009 fradrag for om lag 93 millioner kroner i konsernbidrag til sitt litauiske datterselskap. Datterselskapet ble besluttet likvidert i 2010 og endelig slettet i 2012.

De norske konsernbidragsreglene ­krever at både giver og mottaker av konsernbidrag er skattepliktige til Norge, jf. skatteloven § 10-4, jf. § 10-2. Under saksforberedelsen innhentet lagmannsretten en rådgivende uttalelse fra EFTA-domstolen med spørsmål om de norske konsern­bidragsreglene er i strid med EØS-avtalen og etableringsfriheten.

Utskrift av skattemelding fra Altinn

Revisorforeningen har fått tilbakemeldinger fra våre medlemmer om at muligheten for etterkontroll av inn­levert skattemelding på Altinn er blitt vanskeligere.

En printversjon/PDF av RF-1167 Næringsoppgave eller RF-1028 Skattemelding har nå blitt på 20–25 sider. Revisorforeningen har tatt saken opp med Skattedirektoratet.

Revisorforeningen gikk mot de foreslåtte endringene av skjemaene i juni 2017 og påpekte at det er viktig at innsendte tall («skjemaene») må kunne tas ut på en slik måte at de kan etterkontrolleres. Dette er viktig av flere årsaker som ble beskrevet nærmere i et vedlagt brev.

Vi er svært overrasket over at det ikke er tatt hensyn til våre innspill. Endringen som nå er gjennomført, skaper merarbeid for de næringsdrivende, regnskapsførerne og revisorene.

Det er viktig at «skjemaene» fortsatt kan tas ut og presenteres på en slik måte at de kan etterkontrolleres. Vi ber i ­brevet om at Skattedirektoratet umiddelbart åpner for en lesbar versjon av innsendt RF-1028, 1175 og 1167.

Bisnode – temperaturmåler

www.bisnode.no

Bitcoin – skatt og MVA

Skattedirektoratet har kommet med en veiledning om skatte- og merverdi­avgiftsmessig behandling av bitcoin og andre virtuelle valutaer.

Veiledningen forklarer først hva en såkalt virtuell valuta er og hvordan den fungerer. Deretter gir Skattedirektoratet en orientering om hvordan bitcoin skal behandles skattemessig og avgiftsmessig.

Gevinst og tap ved realisasjon av bitcoin er skattepliktig. Tap er fradrags­berettiget. Beholdning av bitcoin er skattepliktig formue. 

I veiledningen behandles bl.a. følgende temaer:

• Realisasjon av bitcoin og andre virtuelle valutaer er kapitalinntekt

• Formuesbeskatning av bitcoin og andre virtuelle valutaer

• Hvordan dette oppgis i skatte­meldingen, herunder dokumen­tasjon

• Grensen mot virksomhet

• Utvinning/mining av bitcoin

• Merverdiavgiftsbehandling av ­virtuelle valutaer

• Kort omtale av ICO (Initial coin offering)

• Henvisning til tidligere uttalelser om virtuelle valutaer

Næringseiendom i AS – «sikkerhetsventilen»

Skattedirektoratet vil endre rettledningsteksten for tilfeller der et AS eier næringseiendom som verdsettes etter den såkalte «sikkerhetsventilen»

Etter skatteloven § 4-10 første ledd kan man kreve å få satt ned verdien av næringseiendom dersom den beregnede verdien etter FSFIN § 4-10-2 flg. overstiger 96 % av ­eiendommens dokumenterte ­omsetningsverdi.

I rettledningen til skjema RF-1098 Formue av næringseiendom og RF-1028 Skattemelding for formues- og inntektsskatt – aksjeselskaper mv. står det at verdien av næringseiendommen for aksjeselskapet settes til 100 % av omsetningsverdien i slike tilfeller.

Dette er ikke i tråd med Finansdepartementets uttalelser i Prop. 1 LS (2017–2018) pkt. 4.1.3 der det fremgår at man i slike tilfeller skal bruke 96 %-verdien som «full verdi» ved beregningen av verdien på aksjene.

Revisorforeningen tok spørsmålet opp med Skattedirektoratet, som i kunngjøring datert 15. mars 2018 opplyser at de vil endre rettledningene på dette punktet i tråd med revisorforeningens innspill.

Dette får virkning for beregningen av aksjeverdien som aksjonærene skal benytte ved formuesfastsettelsen for 2018. Dette får også virkning for de tilfeller der aksjonærene skal benytte formuesverdien pr. 1. januar 2018 ved formuesfastsettelsen for 2017 (bl.a. fordi selskapet har gjennomført kapitalendring med inn- eller ut­betaling).

Når det gjelder formueskattepliktige selskaper, f.eks. samvirkeforetak, skal imidlertid selskapet benytte 100 %-verdien. «Rabatten» på 4 % blir gitt i skattemeldingen, post 506 a 2.

Profesjonell skepsis og neuroscience

Postdoktor Cardamine Carmen Olsen ved NHH har i Journal of Accounting Literature publisert artikkelen Future research directions at the intersection between cognitive neuroscience research and auditors’ professional skepticism. Artikkelen er skrevet med Anna Gold som er Professor på Vrije Universiteit Amsterdam og Professor II på NHH. Artikkelen ble til i forbindelse med at Carmen Olsen var stipendiat ved Institutt for Regnskap, Revisjon og Rettsvitenskap på NHH, med støtte fra Revisorforeningen.

Artikkelen identifiserer nye forsk­ningsspørsmål, faktorer og teorier som kan løse aktuelle problemområder når det gjelder forskning om profesjonell skepsis (PS). I artikkelen identifiseres følgende PS-forsk­ningsområder som potensielt kan forbedres ut fra nevro-vitenskapelige perspektiver: 1) teori, 2) tillit, 3) PS som personlighetstrekk og situasjon, 4) oppdagelse av bedrag/misligheter og 5) skeptisk vurdering og beslutningstaking.

Artikkelen avsluttes ved å diskutere det kritiske spørsmålet om integrering av et nevrovitenskapelig perspektiv og teorier i PS-forsk­ning er verdifullt og veien videre for fremtidig PS-forskning.

Artikkelen finnes på: sciencedirect.com/science/article/pii/S0737460717301295

Strategi mot arbeidslivskriminalitet

Regjeringen har oppdatert sin strategi mot arbeidslivskriminalitet.

Rapporten omhandler blant annet tiltak mot svart økonomi, mer effektiv sanksjonering av lovbrudd, styrket informasjonsdeling og en mer kunnskapsbasert innretning av skatteetatens samlede innsats mot svart økonomi og arbeidslivskriminalitet.

Forvaltningshonorar måtte deles opp

Høyesterett kom til at forvaltningshonorar i private equity-bransjen måtte deles opp i en fradragsberettiget forvaltningsdel og en ikke-fradrags­berettiget transaksjonsdel.

Private equity (PE) er en betegnelse på investeringer som fortrinnsvis skjer i unoterte selskaper med tanke på å utvikle dem for gevinst ved senere salg. Egenkapitalen hentes fra investorer og organiseres i en fondsstruktur. Investorene beskattes som deltakere i et selskap med deltakerfastsetting.

Samfakturering av nettleie og elektrisk energi

Bokføringsforskriften er endret med virkning fra 12. mars 2018 slik at det kan foretas samfakturering innen kraftbransjen uten at det krever særskilt dispensasjon fra Skattedirektoratet.

Kraftbransjen har en langvarig praksis for samfakturering av nettleie og elekt­risk energi. I avregningsforskriften ble det tatt inn bestemmelse om slik fakturering i 2016. Nå er også bokføringsregelverket lagt til rette for felles fakturering av nettleie og elektrisk energi.

Les mer på: revisorforeningen.no/samfakturering.

Lunch

Revisjon av friskoler – tematilsyn 2017

Finanstilsynet gjennomførte i 2017 et tematilsyn om revisjon av frittstående skoler som mottar statstilskudd til driften.

Tematilsynet var rettet mot den betydningen reglene i friskoleloven med forskrifter har ved revisjonen av årsregnskapet og ved avgivelsen av sær­attestasjoner etter friskoleloven og bestemmelsene om merverdiavgiftskompensasjon. Finanstilsynet frem­hever at også andre revisjonsklienter enn friskoler er underlagt særlovgivning som revisor plikter å sette seg inn i. Mye av det som fremkommer i rapporten vil være relevant for alle revisjonsklienter som er underlagt ulik særlovgivning.

Høring – økonomiforskrift til friskolelova

Utdanningsdirektoratet foreslår endringer i økonomiforskriften til friskolelova. Det foreslås endringer i både innhold og regelstruktur. Forslaget innebærer at bestemmelsene følger skolens livsløp, gjennom søknad, oppstart, drift og nedleggelse. Det foreslås også å flytte noen av bestemmelsene i ­forskrift til friskolelova til den nye økonomiforskriften.

Høringsforslaget er tilgjengelig på Utdanningsdirektoratets nettsider, hoering.udir.no/Hoering/190?noRedirect=True.

Høringsfristen er satt til 15. mai 2018 og Kunnskaps­departementet tar sikte på at forskriftsendringene trer i kraft 1. august 2018.

Endringer i aksjeloven gir endringer i SA 3802

Revisjonskomiteen har oppdatert standarden som følge av aksjelovendringene som trådte i kraft i sommer.

Den oppdaterte standarden er nå vedtatt av styret i Revisorforeningen. Tilhørende eksempelsamling er også oppdatert.