Hvem har plikt til å dokumentere?

Det er aksjonæren som skal dokumentere sin rett til redusert kildeskattesats. Hvilken dokumentasjon som må legges frem, fremgår nedenfor.

Ved direkte eide aksjer skal dokumentasjonen legges frem for det utdelende norske sel­skapet. Dersom aksjonæren benytter seg av en kontofører eller forvalter, skal dokumentasjonen fremlegges overfor forvalteren.

Hvilken dokumentasjon kreves?

Hvilken dokumentasjon som må fremlegges, avhenger av om aksjene er eid av personlig eller upersonlig aksjonær. Dokumentasjonskravene behandles her separat.

Personlige aksjonærer må dokumentere sin rett til redusert kildeskattesats ved å fremlegge:

• bostedsbekreftelse utstedt av skattemyndighetene i aksjonærens bostedsland som ikke er eldre enn tre år på tidspunktet for utbytteutdelingen, og som uttrykkelig bekrefter at aksjonæren er bosatt i denne annen stat i henhold til skatteavtalen med Norge

• bekreftelse på at aksjonæren er den virkelige rettighetshaveren til utbyttet. Hva som ligger i dette vilkåret, omtales nedenfor.

Upersonlige aksjonærer må dokumentere sin rett til redusert kildeskattesats/fritak fra kildeskatt ved å fremlegge:

• dokumentasjon på tidligere mottatt refusjon av kildeskatt eller godkjenning fra norske skattemyndigheter om at aksjonæren har krav på lavere skatt iht. skatteavtale eller etter fritaksmetoden

• bekreftelse (som ikke er eldre enn tre år på utbytteutdelingstidspunktet) på at skattyter er hjemmehørende, reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet i et EØS-land

• egenerklæring som bekrefter at grunnlaget for skattefritaket/reduksjon ikke er endret siden dokumentasjonens opprinnelse og

• bekreftelse på at aksjonæren er den virkelige rettighetshaver til utbyttet.

Nærmere om vilkåret «virkelig rettighetshaver»

Aksjonæren må i tillegg til dokumentasjonskravene nevnt ovenfor, avgi bekreftelse på at vedkommende er virkelig rettighetshaver til utbyttet for å få rett til redusert kildeskattetrekk. Ved vurderingen av hvem som er virkelig rettighetshaver, skal de norske alminnelige internrettslige prinsipper for tilordning legges til grunn. Dette innebærer bl.a. at den utenlandske aksjonæren må være eier av selskapsandelen og ha den umiddelbare økonomiske risikoen som følger av eierskapet. I tillegg kreves at mottaker har reell bestemmelsesrett med hensyn til hvordan utbyttet skal disponeres. En utenlandsk forvalter som er oppført med aksjer på en konto registrert med anmerkningen «NOM» (Nominee) i VPS, vil ikke anses som reell eier av de aksjene som står på kontoen.

I flere skatteavtaler er det inntatt et krav om at utbyttemottaker må være virkelig rettighetshaver (beneficial owner) av utbyttet for at vedkommende kan kreve skatteavtalebeskyttelse. Det er ikke avklart om innholdet i dette vilkåret er likt som vilkåret om at utbyttemottaker må være virkelig rettighetshaver i henhold til norsk internrett, men vår oppfatning av rettstilstanden er at tolkningen av begrepet langt på vei er sammenfallende.

En aksjonær som mottar utbytte og er forpliktet til eller faktisk videredistribuerer utbytteutdelinger til en tredjepart, bør vurdere nærmere hvorvidt det er aksjonæren selv eller tredjeparten som skal anses som den virkelige rettighetshaveren til utbyttet.

Dersom den utenlandske aksjonæren ikke bekrefter at vedkommende er virkelig rettighetshaver til utbyttet, skal det utdelende selskapet trekke 25 prosent kildeskatt.

Upersonlige aksjonærer kan søke om forhåndsgodkjennelse for redusert kildeskattesats

Upersonlige aksjonærer må for å få redusert kildeskattesatsen fremlegge enten tidligere mottatt refusjon av kildeskatt eller godkjenning fra norske skattemyndigheter på at utbyttemottaker har rett til redusert kildeskattesats. For å innhente en godkjenning må utbyttemottaker sende inn en søknad til Sentralskattekontoret for Utenlandssaker (SFU).

Søknaden må være egnet til å dokumentere at vilkårene for enten redusert kildeskatt etter skatteavtale eller fritak for kildeskatt etter fritaksmetoden, er oppfylt. I tillegg må søknaden inneholde følgende:

• fullt navn og adresse til utbyttemottaker (virkelig rettighetshaver)

• dersom det kreves skattereduksjon under en skatteavtale: bostedsbekreftelse fra skattemyndighetene i det landet der utbyttemottaker er hjemmehørende, som ikke er eldre enn seks måneder. Bekreftelsen må vise til skatteavtalen med Norge

• fullmakt fra endelig utbyttemottaker hvis søknaden ikke er underskrevet av vedkommende

Det foreligger p.t. intet skjema som kan benyttes til å søke om forhåndsgodkjennelse. Skattyter må derfor selv utforme søknaden og sende denne til SFU.

Utenlandske forvaltere kan søke om redusert kildeskattesats

Utenlandske forvaltere med aksjer registrert på en forvalterkonto (NOM-konto) må fra og med 2018 søke om forhåndsgodkjennelse for at aksjene skal være registrert med redusert kildeskattesats eller med skattefritak. Tidligere godkjennelser vil ikke lenger kunne benyttes. Det forutsettes at aksjonæren/den virkelige rettighetshaver har fremlagt den påkrevde dokumentasjon overfor forvalter.

Søknaden fra den utenlandske forvalteren skal sendes SFU. En godkjennelse fra SFU medfører at de nye dokumentasjonskravene anses oppfylt, og aksjonæren slipper å søke om refusjon for å dokumentere lavere kildeskatt enn 25 prosent.

Søknaden til SFU må inneholde følgende:

• bekreftelse fra utenlandsk forvalter på at de vil fremlegge dokumentasjon om hver reelle eier til utbetalt utbytte, i tråd med de til enhver tid gjeldende dokumentasjonskravene, på forespørsel og innen den fristen skattekontoret bestemmer. Opplysningene må være oppdatert pr. dato for vedtak om utbytteutdeling, og må inkludere utbyttemottakers navn, adresse, skattemessige bostedsland, skatteregistreringsnummer i bostedslandet, samt antall aksjer som det er trukket lavere skatt av og med hvilken skattesats.

• kopi av tillatelse etter lov 5. juli 2002 nr. 64 om registrering av finansielle instrumenter (verdipapirregisterloven) § 6–3, gitt av Finanstilsynet for å stå oppført som forvalter i VPS. (I de tilfellene det har skjedd endringer av betydning etter at tillatelsen ble gitt, må en ny tillatelse innhentes.)

• VPS-kontonummer til NOM-konti som skal registreres med redusert sats, når dette foreligger

Søknad om refusjon av kildeskatt

En utenlandsk aksjonær som mener å ha rett til en lavere skattesats enn den fastsatte kildeskattesatsen som er blitt trukket ved utbetalingen av utbyttet, kan søke om refusjon av for mye betalt kildeskatt. Denne muligheten gis både personlige og upersonlige aksjonærer. En slik søknad sendes til SFU.

Frist for å søke refusjon av skatt på utbytte er fem år regnet fra utgangen av det aktuelle inntektsåret. Endringsmulighetene for den trekkpliktige og skattepliktige er koordinert slik at skattepliktige først kan fremme søknad om refusjon etter utløpet av perioden for den trekkpliktiges endringsadgang (tre måneder). Formålet er å unngå uklare forhold som følge av at selskapet endrer fastsettingen samtidig som den enkelte aksjonæren fremmer sin søknad.