logoRevisjon og regnskap

Logg på for å laste ned PDF
Regnskap

Cand.oecon./siviløkonom

Robert Madsen

Senior Manager EY

Aktuelt om finansiell rapportering

Formålet med denne spalten er å gi løpende oppdatering på aktuelle og sentrale spørsmål om finansiell rapportering. Det vil kunne være nye standarder eller tolkninger fra IASB eller NRS, men også relevante uttalelser gitt av regulerende myndigheter, eller kommentarer til andre relevante utviklingstrekk med betydning for norske foretaks finansielle rapportering.

En regnskapsfaglig spesialistgruppe i EY er forfattere av spalten. Dette nummerets spalte er forfattet av Cand.oecon. og siviløkonom Robert Madsen. Robert Madsen er tilknyttet den nordiske IFRS-desken i EY og er medlem av EYs globale IFRS-gruppe for finansielle instrumenter.

Nye prinsipper for finansielle instrumenter:

Godkjenning og overgang

IASB publiserte en ny regnskapsstandard for finansielle instrumenter, IFRS 9 Finansielle instrumenter, i juli 2014. IFRS 9 medfører en rekke valg og vurderinger som selskapene må gjøre og inneholder spesifikke overgangsregler på de enkelte områdene.

EUs godkjenning av standarden og overgangsregler for forsik­ringsselskaper

IFRS 9 skal erstatte dagens IAS 39 Finansielle instrumenter – innregning og måling. IFRS 9s prinsipper for sikringsbokføring, nedskrivning av finansielle eiendeler og klassifisering og måling av finansielle instrumenter er omtalt tidligere i denne spalten.* I hhv. Revisjon og Regnskap nr. 1/2014, nr. 5/2014 og nr. 2/2015.

Den nye standarden har pliktig ikrafttredelsestidspunkt 1. januar 2018, med tidligere anvendelse tillatt. Standarden må imidlertid godkjennes av EU før den kan brukes innenfor EU/EØS-området. Godkjennelse var i henhold til European Financial Reporting Advisory Groups (EFRAG) sine nettsider lenge forventet i andre halvår 2015, men ble nylig utsatt til første halvår 2016. Endringene i tidsskjemaet for godkjenning av standarden må ses i lys av forhold relatert til forsikringskontrakter.

IASB arbeider med å forbedre og fornye standarden for forsikringskontrakter, IFRS 4 Forsikringskontrakter. Dette prosjektet er omtalt som IFRS 4 fase II. En ny standard for forsikringskontrakter vil trolig ikke ha pliktig ikrafttredelsestidspunkt før tidligst i 2020.

Det er en interaksjon mellom prinsippene for måling av finansielle eiendeler i IFRS 9 og målingen av forsikringsforpliktelser i IFRS 4 fase II, slik som bestemmelsene i denne standarden forventes utformet. Ulike ikrafttredelsestidspunkt for de to standardene vil derved kunne ha regnskapsmessige konsekvenser. For å håndtere dette har IASB tentativt besluttet å publisere et høringsutkast til endringer i IFRS 4 knyttet til overgangen til IFRS 9 for forsikringsselskaper, hvor det vil bli foreslått to alternative løsninger. Det første alternativet er å gi foretak med en forretningsmodell som hovedsakelig er å utstede forsik­ringskontrakter muligheten til å utsette ikrafttredelsestidspunktet for IFRS 9 til 2021. Det andre alternativet er å eliminere visse regnskapsmessige «mismatcher» som kan oppstå som følge av å implementere IFRS 9 før den nye standarden for forsik­ringskontrakter. Dette andre alternativet kan benyttes av alle foretak, men gjelder bare for finansielle eiendeler som er:

  • øremerket til å være relatert til kontrakter innenfor virkeområdet til IFRS 4, og

  • klassifisert til virkelig verdi over resultatet under IFRS 9 mens klassifiseringen ville vært en annen under IAS 39.

EFRAG har anbefalt godkjenning av IFRS 9 under forutsetning av at tilpasninger for å håndtere overgangen for forsikringsselskaper kommer på plass. Høringsutkastet er i henhold til IASBs hjemmesider forventet i løpet av de nærmeste månedene.