Regnskapsføring av øremerkede midler
Mange organisasjoner og private selskaper har regnskapsført betydelige forpliktelser knyttet til øremerkede midler i sine balanser. I denne artikkelen ønsker vi å se nærmere på hvordan slike forpliktelser oppstår og hvordan de skal innregnes/regnskapsføres, inkludert kjente problemstillinger knyttet til øremerkede midler.
Øremerkede midler stammer i stor grad fra mottatte tilskudd, og som en konsekvens av dette vil vi fokusere på regnskapsmessig behandling av tilskudd.
Regelverk og definisjoner
Regnskapsføring av tilskudd skal følge de grunnleggende regnskapsprinsippene og inntektsføres når de er opptjent, jf. rskl. § 4–1, 2. punkt (opptjeningsprinsippet). Tilskudd som er øremerket, behandles etter reglene i NRS 4 Offentlige tilskudd (heretter NRS 4), standarden er også retningsgivende for tilskudd fra andre kilder enn det offentlige. I tillegg finner vi regler for regnskapsføring av tilskudd i NRS (F) God regnskapsskikk for ideelle organisasjoner (heretter NRS (F) Ideelle).
Tilskudd
NRS 4 og NRS (F) Ideelle har i praksis samme definisjon av tilskudd. I NRS 4 finner vi følgende definisjon av tilskudd: Offentlige tilskudd er en overføring av et økonomisk gode fra det offentlige til et foretak mot at foretaket oppfyller visse betingelser. Overføring uten betingelser er gaver og faller utenfor tilskuddsbegrepet. Og NRS (F) Ideelle har følgende definisjon: Tilskudd er en overføring av et økonomisk gode mot oppfyllelse av visse betingelser. Overføringer uten betingelser er gaver og faller utenfor tilskuddsbegrepet.
Gjeld
Regnskapsloven har ingen eksakt definisjon av gjeld, men definisjonen fra IASBs rammeverk nr. 4.4b) bør kunne legges til grunn også innenfor god regnskapsskikk i Norge. Ifølge IFRS er en forpliktelse en aktuell forpliktelse for virksomheten til å gi fra seg fordeler knyttet til selskapets ressurser. Forpliktelsen er dessuten et resultat av en tidligere hendelse. (Huneide, Pedersen o.fl. (2013), s. 85)
Øremerkede midler
Fra definisjonene av tilskudd og gjeld over kan vi utlede følgende definisjon av øremerkede midler: Øremerkede midler er en forpliktelse til å oppfylle visse betingelser i fremtiden, og forpliktelsen har oppstått som en følge av at virksomheten har mottatt et økonomisk gode fra en tilskuddsgiver som har bestemte vilkår knyttet til anvendelse av mottatte midler.
.gif)