Utkast til ny standard om leieavtaler
I august kom IASB og FASB med et felles høringsutkast til ny standard for regnskapsføring av leieavtaler. Høringsutkastet er i stor grad en videreføring av diskusjonsnotatet som kom i mars 2009.
Formålet med denne spalten er å gi løpende oppdatering på aktuelle og sentrale IFRS-saker. Dette vil kunne være nye standarder og fortolkninger, men også høringsutkast, diskusjonsnotater og relevante uttalelser gitt av regulerende myndigheter, som for eksempel Finansdepartementet, Finanstilsynet og andre standardsettere enn IASB/IFRIC, som for eksempel Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).
I det følgende redegjøres det for det nye høringsutkastet og noen av de praktiske konsekvenser en ny standard for regnskapsføring av leieavtaler vil få dersom dagens forslag blir vedtatt som endelig standard.
Virkeområde
Det nye høringsutkastet opprettholder i stor grad dagens krav til hvorvidt en avtale innholder en leiekontrakt eller ikke.* Jf. IFRIC 4 Fastsettelse av hvorvidt en avtale inneholder en leieavtale. Det innebærer at avtaler som under dagens modell vurderes å inneholde en leieavtale, også vil bli regnskapsført som en leieavtale etter det nye høringsutkastet. Det er også viktig å være klar over at høringsutkastet primært omhandler leieavtaler som omfatter varige driftsmidler etter IAS 16. Det innebærer blant annet at høringsutkastet ikke omfatter leieavtaler knyttet til immaterielle eiendeler, biologiske eiendeler og leieavtaler knyttet til utvinning eller bruk av mineraler, olje, naturgass og lignende fornybare ressurser. I tillegg vil utleier av investeringseiendom benytte IAS 40 for investeringseiendommer som måles til virkelig verdi. Diskusjonsnotatet ekskluderte såkalte «non-core»-eiendeler fra den foreslåtte modellen. IASB har ikke funnet grunnlag for å videreføre dette unntaket. Leieavtaler for «non-core»-eiendeler som eksempelvis kopimaskiner, kaffemaskiner mv. skal følgelig innregnes på samme måte som øvrige leieavtaler.
Høringsutkastet ekskluderer også avtaler som i realiteten representer et kjøp eller salg av den underliggende eiendelen. Dersom leieavtalen innebærer at kontroll over eiendelen, og risiko og avkastning i all hovedsak er overført til leietaker, vil leieavtalen ikke være omfattet av høringsutkastet. Slike tilfeller vil normalt foreligge dersom eiendomsretten til den underliggende eiendelen automatisk overføres til leietaker ved slutten av leieperioden, eller det i leieperioden foreligger en kjøpsopsjon som er så gunstig at det er rimelig sikkert at opsjonen vil bli utøvd.
