Merverdiavgift ved tvangsinndrivelse og konkurs
Ved konkurs hos en avgiftspliktig næringsdrivende kommer særskilte regler om registrering og avgiftsplikt til anvendelse. I forbindelse med realisasjon av boets eiendeler kan det oppstå situasjoner der den avgiftsmessige behandlingen er viktig for bo, konkursdebitor og panthaver/kreditor.
Artikkelen sammenfatter hovedlinjene for noen sentrale avgiftsmessige spørsmål som oppstår i forbindelse med tvangsinndrivelse og konkurs.
Tiltredelse av pant og tvangssalg
Generelt
Når debitor misligholder sitt betalingsansvar, vil etter hvert panthaver ta skritt for å få realisert pantet. Realisasjon kan skje ved frivillig salg, eller ved at panthaver begjærer tvangssalg gjennom namsmyndighetene. Man sier gjerne at panthaver tiltrer pantet.
Panthavers tiltredelse av pant innebærer i seg selv ingen overføring av eiendomsrett til den pantsatte gjenstanden fra debitor til panthaver. Tiltredelsen som sådan anses derfor ikke som omsetning mellom disse som kan utløse avgiftsplikt.
Særlig ved frivillig realisasjon ser man i praksis mange ulike måter å gjennomføre salget på. Salg kan for eksempel skje fra debitor til panthaver, fra debitor til tredjemann eller gjennomføres i kommisjon med panthaver som kommisjonær. Avtalene er ofte nokså uklare, hvilket medvirker til uforutsigbarhet når det gjelder den avgiftsmessige behandlingen. Fra tid til annen ser vi at avgiftsmyndighetene ved fortolkning av avtaler legger til grunn et annet faktum enn partene. Det er derfor viktig at partene sørger for klar dokumentasjon av den modellen som er valgt.
Frivillig realisasjon i debitors navn
Dersom panthaver tiltrer pantet, og realisasjon av pantet skjer i debitors navn i henhold til avtale med denne, er dette en omsetning for debitor. Avgiftsregistrert debitor vil være avgiftspliktig for dette salget.
Debitor kan benytte hele salgssummen, inklusive merverdiavgift, til å nedbetale pantefordringen.
Frivillig realisasjon i kommisjon
Det hender at tiltredelse av pant skjer ved at panthaver selger panteobjektet i eget navn, men for debitors regning (kommisjon).
Generelt om kommisjon
Omsetning ved kommisjon anses avgiftsmessig som både kommisjonærens (panthaver) og kommittentens (debitor) omsetning, jf. merverdiavgiftslovens (mval.) § 10 første ledd tredje pkt. Dersom begge er registreringspliktig næringsdrivende, skal de begge beregne merverdiavgift for den aktuelle omsetningen. Avgiftsmessig konstrueres således en omsetning mellom kommittent og kommisjonær og mellom kommisjonær og kjøper av varen. Dersom man tenker seg at varen selges av kommisjonær til kjøper for NOK 100 eks. MVA, får man følgende avgiftsavregning mellom partene når både kommisjonær og kommittent er registrert i avgiftsmanntallet:
Omsetning fra kommittent til kommisjonær: 100
- Provisjon kommisjonær: 0
Sum 100
MVA (inngående avgift for kommisjonær): 50
Sum (utbetales fra kommisjonær til kommittent) 150
Omsetning fra kommisjonær til kjøper: 100
MVA: 50
Sum 150
I dette tilfellet, hvor kommisjonæren ikke krever provisjon, skal kommisjonæren innbetale differansen mellom inngående (NOK 50) og utgående (NOK 50) avgift som utgjør NOK 0,-. Kommittenten skal innbetale utgående avgift med NOK 50 til staten, men har til gjengjeld fradragsført avgift i forbindelse med innkjøp av varen på et tidligere tidspunkt.
Dersom bare kommittenten er registrert i merverdiavgiftsmanntallet, skal han innbetale til staten NOK 50, som utgjør utgående MVA av hans «omsetning» til kommisjonæren. Kommisjonæren skal ikke beregne avgift av sin omsetning til tredjemann.
Dersom bare kommisjonæren er registrert, skal det ikke beregnes avgift i oppgjøret mellom kommittent og kommisjonær. Kommisjonæren skal imidlertid beregne avgift av hele salgsbeløpet og innbetale avgiftsbeløpet (NOK 50) til staten.* Nærmere om avgiftsberegningen i kommisjonstilfellene. Se Merverdiavgiftshåndboken 2007 pkt. 10.5.
Dekning av pantegjeld
Når kommisjonæren (panthaver) selger panteobjektet til tredjemann, vil han ofte kreve/ha avtalt med kommittenten (debitor) at hele salgsbeløpet inklusive merverdiavgiften skal gå med til å nedbetale pantekravet. Dette innebærer at en registrert debitor ikke vil motta penger fra salget til å dekke avgiftskravet som utløses av dette.
Panthaver får seg overdratt panteobjektet
Debitor og panthaver kan inngå avtale om at panthaver skal overta pantet mot at pantekravet nedskrives helt eller delvis. Dette anses som en omsetning mellom debitor og panthaver. Omsetningen vil være avgiftspliktig for debitor som er avgiftsregistrert.
Dersom panthaver videreselger panteobjektet til tredjemann, vil avgiftsplikten bero på om panthaver er registreringspliktig næringsdrivende, og om omsetningen skjer som ledd i denne virksomheten. Se nærmere om dette spørsmålet nedenfor under punktet: Omsetning for panthavers regning og risiko.
Tvangssalg
Når panthaver ikke oppnår minnelig løsning med debitor, kan han tiltre pantet ved å kreve realisasjon ved tvang. Tvangssalg gjennom namsmyndighetene skjer ved tvangsauksjon eller underhåndssalg.
Tvangsauksjon gjennom namsmyndighetene i henhold til tvangsfullbyrdelsesloven av 1992, utløser ikke plikt til å betale avgift.* Skd av 5/94 av 22. mars 1994. Heller ikke underhåndssalg som skjer av oppnevnt medhjelper, er avgiftspliktig* Merverdiavgiftshåndboken 2007 s. 26..
Frivillig realisasjon av pant gjennom debitors forretning, likestilles ikke med tvangssalg. Slik realisasjon anses som debitors omsetning, og skal avgiftsberegnes dersom han er avgiftsregistrert. Dette vil trolig gjelde selv om salget skjer i forbindelse med at panthaver har fremmet begjæring om tvangssalg.
Når namsmannen overlater til en medhjelper å gjennomføre tvangsfullbyrdelsen som underhåndssalg, er utgangspunktet at medhjelperens tjeneste anses som avgiftspliktig omsetning. Finansdepartementet har imidlertid gitt et foreløpig fritak med hjemmel i mval. § 70 hvor oppnevnte medhjelpere ikke skal beregne merverdiavgift av sine tjenester.* FIN brev til Skd av 21.9.2001. Det er en forutsetning at medhjelperen ikke fradragsfører inngående merverdiavgift ved anskaffelse av varer og tjenester til denne virksomheten.
.gif)
.gif)
