Finansiell rapportering av utvinningsvirksomhet
IASB vil i år utgi et diskusjonsnotat som omhandler finansiell rapportering av utvinningsvirksomhet. Dette kommer sannsynligvis i juli eller august og treffer hovedsakelig foretak innenfor olje & gass- og gruvebransjen. Diskusjonsnotatet omhandler viktige områder, og vi vil i det følgende gi en forsmak på hva man kan vente seg.
En mer utfyllende artikkel som omtaler forslagene og konklusjonene og hvilke praktiske utfordringer disse vil medføre, kommer i et senere nummer.
Fra «issues paper» til diskusjonsnotat
Allerede i 1998 ble det av IASBs forgjenger, IASC, nedsatt en styringskomité som skulle vurdere den finansielle rapporteringen til foretak med utvinningsvirksomhet. Dette resulterte i et «Issues paper» i 2000. I kjølvannet av dette var det IASB sin intensjon å utarbeide en regnskapsstandard på området, men tidsfristene for implementering av IFRS i Europa og Australia i 2005 nærmet seg. Den kortsiktige løsningen ble IFRS 6 (utgitt i desember 2004) som begrenset seg til å gi noen rammer for regnskapsføringen av letevirksomhet, men som tillot foretak å fortsette rapportering av leteaktiviteter basert på prinsipper benyttet før de innførte IFRS.
IFRS 6 er fortsatt den gjeldende standarden for leting etter og evaluering av mineralressurser. Standarden er til dels inkonsistent med rammeverket, men var nødvendig da leteaktiviteter er ekskludert fra virkeområdet til IAS 16 som omhandler eiendom, anlegg og utstyr generelt og IAS 38 som omhandler immaterielle eiendeler. IFRS 6 var imidlertid ment å være en midlertidig løsning, og en arbeidsgruppe bestående av nasjonale standardsettere fra Australia, Sør-Afrika, Canada og Norge begynte arbeidet med å legge grunnlaget for en ny regnskapsstandard i 2005.
Mandat og omfang
Mandatet til arbeidsgruppen ble begrenset til temaer relatert til leting etter og funn av mineraler, olje og naturgass, det vil si oppstrømsaktiviteter. Hovedspørsmålene som skulle vurderes var:
Når skal en eiendel knyttet til reserver og ressurser innregnes?
Hvordan skal disse eiendelene måles?
Hvilken tilleggsinformasjon skal gis i noter?
Hvordan skal reserver og ressurser defineres?
Arbeidet med diskusjonsnotatet er i skrivende stund i innspurtsfasen. I forhold til opprinnelig plan er tidspunktet for utgivelse noe forskjøvet, og diskusjonsnotatet kan forventes i juli eller august 2009. Dette vil omhandle definisjoner, innregning, måling, og ikke minst noteopplysninger.
Høringsfristen for diskusjonsnotatet vil etter alt å dømme bli lang, antakeligvis ni måneder, og det vil gå enda noen år før man kan forvente å se en endelig regnskapsstandard. Prosjektet er fortsatt ikke tatt opp på IASBs aktive agenda, og det foreligger ingen indikasjoner på når dette vil skje.
I arbeidet med diskusjonsnotatet er det lagt vekt på at den informasjonen som inkluderes i finansiell rapportering skal:
Være til nytte som en del av brukernes beslutningsgrunnlag
Være innenfor formålet med finansiell rapportering
Balanseres innenfor et kost/nytte-krav
Arbeidsform
Arbeidet med diskusjonsnotatet har vært ledet av AASB i Australia med vesentlig input fra de andre involverte nasjonale standardsetterne. Fra Norge er statsautorisert revisor Aase Aa. Lundgaard i Deloitte representert i gruppen.
Det har vært viktig for arbeidsgruppen å involvere personer med bransjekunnskap og -erfaring. Et rådgivende panel bestående av representanter fra både større og mindre oljeselskaper og gruveselskap, i tillegg til blant annet revisorer og analytikere, har derfor vært aktivt med i prosessen.
Arbeidsgruppen har i tillegg gjennomført en omfattende undersøkelse blant olje & gass- og gruveselskapsanalytikere, hvor hovedfokus har vært spørsmål rundt måling og tilleggsinformasjon. Resultatene fra denne undersøkelsen er tillagt stor vekt i arbeidet med diskusjonsnotatet.
Når det gjelder definisjoner av reserver og ressurser, har en gruppe bestående av CRIRSCO (Committee for Mineral Reserves International Reporting Standards) og SPE (Society of Petroleum Engineers Oil and Gas Reserves Committee) gjennomført et omfattende kartleggingsprosjekt.
Arbeidet med diskusjonsnotatet har vært utført uavhengig av utviklingen innenfor US GAAP på området. Selv om det har vært samtaler med SEC i løpet av prosjektet, oppfatter vi ikke at dette har vært avgjørende for de konklusjonene som er nådd.
%20(1).png)
