Foretakenes agentprovisjoner og rapportering
Om salgsinntekter føres som brutto (prinsipal) eller netto (agent), har stor betydning for nøkkeltall og benchmarking selskaper i mellom. Vi mener å ha indikasjoner på at en del inntekter som rapporteres brutto, burde ha vært rapport netto.
Føring av salgsinntekter som brutto (prinsipal) eller netto (agent) er spørsmål om klassifisering og presentasjon. Mens prinsipalen inntektsfører hele salgssummen som salgsinntekter, skal agenten bare inntektsføre sin provisjon. Dette har ingen innvirkning på resultatet i årsregnskapet, men har derimot stor betydning for nøkkeltall og benchmarking mellom selskaper. I dag er det ofte ikke mulig å finne ut om et foretak anser seg selv som prinsipal eller agent. Dette er etter vår mening problematisk. En grov kartlegging innen ulike bransjer indikerer at mange foretak står overfor problemstillingen, men at denne er tillagt liten vekt. I tillegg mener vi å ha indikasjoner på at det finnes uheldig praksis ved at en del inntekter rapporteres brutto, mens realitetene er at foretakene er agenter og rapporteringen skulle vært netto.
Vi oppfatter at det på dette området er like regler innen IFRS og god regnskapsskikk i Norge. Etter vår mening har imidlertid ikke regnskapsspråkene klare nok regler. IASB har i et vedlegg til IAS18 Driftsinntekter 1, foreslått nøyere regulering av når et foretak opptrer som agent og når man er prinsipal ved salg av varer og tjenester. Vi kommer i denne artikkelen med våre forslag til høringskommentarer.
Regnskapene skal gi beslutningsnyttig informasjon til brukergruppene. Det er fokus på størrelsen av salgsinntektene til et foretak i mange sammenhenger.
Om et foretak fører inntekter brutto (som prinsipal) eller netto (som agent), påvirker som sagt ikke resultatet i årsregnskapet, men har derimot stor innvirkning på forholdstall og nøkkeltall. Eiere og ledelse, spesielt i nystartede virksomheter og vekstselskaper, legger ekstra stor vekt på utviklingen av salgsinntekter, men også ellers har utviklingen av salgsinntektene stor innvirkning på analyser og beslutninger.
Vår mening underbygges av en studie Angela K. Davis publiserte i 2002 over hvor stor betydning salgsinntektene hadde for kursutviklingen2 til børsnoterte foretak. Funnene beviser at responsen på børskursen var større ved offentliggjøring av salgsinntektene enn ved offentliggjøring av resultatene. Artikkelen viser at salgsinntektene ble overrapportert av selskaper som kunne påvirke sine salgstall. Spesielt gjaldt dette for selskaper som hadde en større andel av aktive individuelle investorer. Analysen omhandlet tidsrommet både før og etter den store kursnedgangen på New York-børsen i april 2000.
En selger er prinsipal når enheten selger i eget navn, under sitt eget ansvar og egen risiko. Agenter er kun mellommenn mellom prinsipal og sluttkunde. I utgangspunktet kan det virke innlysende hvem som er hva, men som diskusjonen senere i artikkelen viser, er vurderingen ganske kompleks.
Problemområdet blir ytterligere komplisert ved at mange bedrifter opptrer som prinsipal i noen varekategorier/kundesegmenter og agenter i andre. En avtale kan derfor også inneholde både prinsipal- og agentsalg.
Substans og form
Regnskapsreglene har som mål at substans skal overstyre form. «Informasjonen skal presenteres etter sitt økonomiske innhold og ikke kun i samsvar med juridisk form.» (Kristoffersen, 2008 s. 149)3. Etter vår vurdering bør det ikke være avgjørende at agenten fakturerer kunden for hele vederlaget. «Det følger av kravet til opptjening at inntekt mottatt på tredjemanns vegne ikke skal resultatføres.» (NRS(D) Regnskapsføring av inntekt, punkt 5.2) 4
Det er litt overraskende at god regnskapsskikk i USA (US-GAAP), som vi skal se senere, legger vekt på formaliteten, altså om selgeren fremstår som agent eller ikke, mens den norske anbefalingen legger mye mindre vekt på formalitetene.
Definisjon av prinsipal og agent
Definisjon på prinsipal: Foretaket er ansvarlig for en byttetransaksjon med sin kunde. Foretaket leverer vare/tjeneste mot kundens oppgjør. Hele salgsinntekten rapporteres som inntekt i regnskapet (brutto). Direkte kostnader i forbindelse med salget rapporteres som varekostnad.
Definisjon på agent: Foretaket knytter kontakt og får i stand en byttetransaksjon mellom et annet foretak og sluttkunden. Som ytelse for tjenesten, mottar agenten en provisjon eller beholder deler av kundens betaling som provisjon. Agenten rapporterer sin agentprovisjon som salgsinntekt (netto).
