Generasjonsskifte i familiebedrifter
Finansdepartementet har lagt fram forslag til endringer i reglene om generasjonsskifte for ikke-børsnoterte aksjer og selskapsandeler. Reduksjon i verdsettelsesrabatten, innføring av rabatt-tak og ny verdsettelsesmetode for næringseiendom vil for mange kunne bety en skjerpelse. Imidlertid utvides ordningen med rentefrie avdrag ved overdragelse av virksomhet.
Helt siden Zimmer-utvalget i NOU 2000:8 foreslo en rekke endringer i arveavgiftssystemet har det vært spekulert om og når de foreslåtte endringene ville tre i kraft. Noe har kommet underveis, som f.eks. innføringen av skattemessig kontinuitet på aksjer og andeler i deltagerlignede selskaper i 2006, men spekulasjonene har fortsatt. Svaret kom med framleggelsen av statsbudsjettet for 2009 der det blir foreslått flere større endringer. Ettersom dagens regjering har flertall i Stortinget, er det grunn til å tro at de foreslåtte endringene vil bli vedtatt.
Reduksjon i verdsettelsesrabatten og innføring av rabatt-tak
Etter dagens regler beregnes arveavgiftsgrunnlaget for ikke-børsnoterte aksjer og selskapsandeler med grunnlag i selskapets ligningsmessige formuesverdi pr. 01.01 i det året arv/gave ytes. Det er altså selskapets skattemessige formuesverdier ved utgangen av året forut for ervervsåret som legges til grunn for fastsettelsen av arveavgiftsgrunnlaget. Mottakeren kan velge å benytte 30 % eller 100 % av skattemessig formuesverdi som sitt arveavgiftsgrunnlag, og regelverket har således gitt mottaker en rabattmulighet på 70 %.
Det er foreslått å redusere rabatten fra 70 % til 40 %. Dette innebærer at mottakeren kan velge mellom 60 % eller 100 % av skattemessig formuesverdi som beregningsgrunnlag for arveavgiften.
Det foreslås imidlertid en ytterligere reduksjon i rabatten ved at det ikke gis rabatt for arveavgiftsgrunnlag over 10 millioner kroner. Dette rabatt-taket gis for hver mottaker, uansett hvilke selskapsandeler som mottas, uansett hvor mange ganger det mottas, eller hvem som er arvelater eller giver. De resterende utdelingene over 10 millioner kroner beregnes uten rabatt, dvs. med arveavgiftsgrunnlag lik 100 % av ligningsmessig formuesverdi. For en arving som mottar ikke-børsnoterte aksjer med skattemessig formuesverdi på 30 millioner kroner, blir regnestykket slik: For de første 10 millioner kroner får arvingen rabatt på 40 prosent. De resterende 20 millioner kroner medtas i arveavgiftsgrunnlaget med 100 prosent. Arvingens samlede arveavgiftsgrunnlag på aksjene blir etter rabatten 26 millioner kroner. Arvingene vil samtidig ha utnyttet sitt rabatt-tak, og vil ikke få rabatt ved en senere anledning.
Departementet foreslo noe overraskende at det ved anvendelse av det samlede rabatt-taket skulle tas hensyn til gave gitt fra og med 7. oktober 2008, og arv fra og med 1. januar 2009. Departementet ble imidlertid gjort oppmerksom på at Grunnloven § 97 setter forbud mot at lovvedtak om arveavgift gis tilbakevirkende kraft til tidspunkt før vedtakelsen. Det ble derfor lagt fram en ny Stortingsproposisjon om endring av Stortingets plenarvedtak fra november 2007 om avgift til statskassen for arv og gaver for budsjetterminen 2008. 14. oktober fattet Stortinget nytt vedtak slik at reduksjonen av rabatten fra 70 % til 40 % og innføringen av rabatt-tak på 10 millioner kroner trådte i kraft fra samme dato.
