Ny fagsjef for rammebetingelser i Revisorforeningen

Espen Knudsen er ansatt i Revisorforeningen som fagsjef for rammebetingelser. Knudsen vil jobbe med rammebetingelser på tvers av fagområdene regnskap, bokføring, revisjon og selskapsrett. Han tiltrådte stillingen i desember.

Espen Knudsen er jurist fra Universitetet i Oslo og kommer fra en stilling som underdirektør i Finansdepartementet. Han har i en periode også vært ansatt som rådgiver i Kredittilsynet.

Han har helt tiden arbeidet med saker på finansmarkedsområdet, med særlig ansvar for områdene regnskap, bokføring, revisjon og økonomisk kriminalitet. Espen er 40 år, gift og har to barn.

Endringer i årsregnskapsforskriften for banker og finansieringsforetak mv.

Finansdepartementet vedtok 13. november endringer i årsregnskapsforskriften for banker og finansieringsforetak, som innebærer adgang til å unnlate nedskrivning av visse finansielle eiendeler i banker som ikke anvender IFRS. Endringen var nødvendig for å sikre like regler for alle banker på dette punktet. Finansdepartementet fastsatte 16. oktober 2008 forskrift som gjennomførte tilsvarende endringer i de internasjonale regnskapsstandardene IAS 39 og IFRS 7.

Nytt fra NRS

Regnskapskonferansen ble avholdt 12. november, og her ble nyheter innen god regnskapsskikk presentert.

Omtale av IAS/IFRS og US GAAP er tatt ut av en rekke standarder. Bakgrunnen for dette, er at NRS av ressursmessige årsaker ikke ser det som hensiktsmessig å vedlikeholde slik omtale og omtale av forskjeller mot god regnskapsskikk. I de tilfeller internasjonal regulering eller praksis er del av bakgrunnen for valget av norske løsninger, er omtalen av reguleringen eller praksisen beholdt. Internasjonal omtale er tatt ut av NRS 2 Anleggskontrakter, NRS 3 Hendelser etter balansedagen, NRS 4 Offentlige tilskudd, NRS 6 Pensjonskostnader, NRS 6 A Anvendelse av IAS 19 under norsk regnskapslovgivning, NRS 7 Resultat pr. aksje, NRS 10 Opplysninger om segmenter, NRS 11 Delårsrapportering, NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler, NRS 14 Leieavtaler, NRS 16 Årsberetning, NRS(F) Resultatskatt, NRS(F) Kontantstrømoppstilling, NRS(F) Opplysninger om nærstående parter, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felles kontrollert virksomhet og NRS(HU) Opplysninger om finansiell risiko og bruk av finansielle instrumenter. Det er ikke foretatt revidering av disse standardene utover dette.

Det er foretatt enkelte endringer i NRS(F) God regnskapsskikk for ideelle organisasjoner.

Sju nye høringsutkast ble lagt frem 12. november. Disse foreslår endringer i NRS 1 Varer, NRS 5 Ekstraordinære inntekter og kostnader mv, NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak, NRS 9 Fusjon, NRS 12 Avvikling og avhendelse av virksomhet, NRS(F) Konsernregnskap og NRS(F) Nedskrivning av anleggsmidler. Høringsfristen for NRS 8 er 27. februar 2009, for de øvrige 1. april 2009.

Veiledningen om pensjonsforutsetninger er oppdatert pr. 31. oktober.

Alle produkter er gratis tilgjengelig på www.regnskapsstiftelsen.no. Her ligger også korte orienteringsartikler om de foretatte endringene. I neste nummer av Revisjon og Regnskap vil det komme en artikkel som beskriver de foretatte endringene og forslagene til endringer.

Innstramming i fritaksmetoden

Det er foreslått en endring i skatteloven § 2-38 som innebærer at tre prosent av inntekt som er skattefri etter § 2-38, likevel skal anses som skattepliktig. Finansdepartementet har i en uttalelse av 10. november kommet med en tolkning av hva grunnlaget for inntektsføringen skal være og legger til grunn at inntektsføringen skal beregnes på grunnlag av netto skattefrie inntekter det enkelte inntektsår.

Eventuelt negativt beregningsgrunnlag ett inntektsår kan ikke fremføres til et senere inntektsår.

Det presiseres også i uttalelsen at konsernbidrag som ikke er skattepliktig for mottaker etter skatteloven § 10-3 første ledd annet punktum, ikke omfattes av de foreslåtte reglene om inntektsføring.

Med skattefrie inntekter må forstås gevinster og mottatt utbytte. For å komme frem til hva som er gevinst, må også selskapene i fritaksmetoden heretter holde rede på sin kostpris. For å komme frem til netto skattefrie inntekter, må typisk aksjetap eller tap på andeler i fritaksmetoden trekkes fra.

Årsberetningskrav om diskriminering

Etter endring i regnskapsloven skal foretak som jevnlig sysselsetter mer enn 50 ansatte, redegjøre for tiltak som er iverksatt og tiltak som planlegges iverksatt for å fremme formålet i diskrimineringsloven og i diskriminerings- og tilgjengelighetsloven. Selskapenes nye aktivitetsplikter i diskrimineringsloven og diskriminerings- og tilgjengelighetsloven trer i kraft fra 1. januar 2009. Årsberetningskravet i regnskapsloven gjelder for regnskapsår som starter 1. januar 2009 eller senere.

Fortløpende registrering av kontantsalg

Skattedirektoratet har uttalt seg om hva som ligger i kravet om at kontantsalg skal registreres fortløpende på kassaapparat for et serveringssted. I serveringsbransjen er det ikke uvanlig at gjesten betaler for det som er servert under hele besøket idet serveringsstedet forlates.

Etter Skattedirektoratets oppfatning kan følgende løsninger anses å være i overensstemmelse med kravet i bokføringsreglene:

• Salget registreres fortløpende på kassaapparatet etter hvert som varene blir utlevert til gjesten. Salget registreres på aktuelt bordnummer eller lignende og det skrives ut kvittering til gjesten på det tidspunktet gjesten ber om regning og betaler. Dette forutsetter at kassasystemet har funksjonalitet til å registrere det som serveres fortløpende, uavhengig av når betaling skjer.

• Hver gang gjesten får servert mat eller drikke slås beløpet inn på kassaapparat og det tas ut kvittering. Dette forutsetter et betryggende manuelt system for oppbevaring av kvitteringer, slik at innslått beløp på kassaapparatet det ennå ikke er mottatt kontanter for, kan kontrolleres. Dette betyr at gjesten får flere kvitteringer ved betaling, en for hver runde med servering.

• Det er etablert et betryggende system slik at det til enhver tid kan dokumenteres hva som er solgt uten at det samtidig er mottatt betaling. Når gjesten betaler, registreres alt som gjesten har fått servert på kassaapparatet, på grunnlag av de registreringene som er gjort i «sidesystemet».

Skattedirektoratet har på bakgrunn av den problemstilling som er reist, bedt Bokføringsstandardstyret vurdere om det bør foreslås endringer i bokføringsforskriftens regler for serveringssteder.

Gjennomgang av bokføringsregelverket delrapport II

Delrapport II av Bokføringsstandardstyrets gjennomgang av bokføringsregelverket er nå oversendt Finansdepartementet. I denne delrapporten er de endringsforslagene som krever lovendring, samt enkelte forslag som kan medføre forenklinger for næringslivet, prioritert.

Følgende bestemmelser i bokføringsregelverket er foreslått fjernet og vil etter Bokføringsstandardstyrets mening medføre vesentlige lettelser for næringslivet:

• Krav til at spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering må være utarbeidet

• De som omfattes av kravet til dokumentasjon av medgått tid, slipper å registrere tid som ikke knytter seg til arbeidsoppgaver (ferie mv.) som intern tid

• Kravet til dokumentasjon av medgått tid for administrative enheter i konsern, ideelle organisasjoner og foreninger uten økonomisk formål som utelukkende leverer tjenester internt og hvor vederlaget fastsettes på bakgrunn av en kostnadsfordeling

• Oppbevaringskravet for inngående pakksedler i bygge- og anleggsvirksomhet

Følgende endringsforslag vil også lette byrdene for næringslivet:

• Forenklede krav til spesifikasjon av elimineringer og andre posteringer ved utarbeidelse av konsernregnskap

• Tilfeldige kjøp og salg kan spesifiseres på henholdsvis felles leverandørkonto eller felles kundekonto

• Bokføringspliktige som i hovedsak selger kontant, kan spesifisere unntaksvise kredittsalg ved kopier av salgsdokumentasjon ordnet pr. kunde/ansatt

• Poster i spesifikasjonene av pliktig regnskapsrapportering kan fremkomme i underliggende spesifikasjoner

• Klarere regler for bokføring i utenlandsk valuta

• Tellelister på papir ved varetelling og timelister på papir i bygge- og anleggsvirksomhet kan skannes for elektronisk oppbevaring

Det er også foreslått noen bestemmelser som vil kunne fremstå som ytterligere krav for den bokføringspliktige. Etter Bokføringsstandardstyrets oppfatning er mange av disse kravene ikke nye, da de også vil følge av gjeldende regler etter de grunnleggende bokføringsprinsippene i bokføringsloven § 4. Oversikten nedenfor skiller ikke mellom regler som innebærer presiseringer av gjeldende rett og regler som innebærer nye krav.

• Bestemmelser i bokføringsloven og bokføringsforskriften som er aktuelle for skattekontrollen på Svalbard, gjøres gjeldende for Svalbard

• Krav til at dokumentasjon av bokførte opplysninger skal være nummerert eller identifisert på annen måte

• Krav om at egenutarbeidet dokumentasjon skal foreligge på norsk, svensk, dansk eller engelsk

• Krav til oppbevaring av utgående pakksedler eller tilsvarende dokumentasjon som følger varen eller sendes til kjøper på annen måte

• Krav til oversettelse av regnskapsmateriale som ikke er på norsk, svensk, dansk eller engelsk

• Ikke forhåndsbestilte timer (drop-in) omfattes av kravet til dokumentasjon av timebestillinger. Det skal så vidt mulig også registreres hvem som skal utføre tjenesten

• Prosjektkode for prosjekter innen bygge- og anleggsvirksomhet skal fremgå av bokføringsspesifikasjonen, kontospesifikasjonen og prosjektregnskapet

Mamelund fikk artikkelprisen 2008

Erik Mamelund, adm. direktør i Ernst & Young, ble tildelt artikkelprisen 2008 for en artikkel i tre deler med tittelen: Virkelig verdi og andre usikre regnskapsestimater i IFRS: Profesjonell skjønnsutøvelse.

Priskomiteen la blant annet vekt på: konseptuelt og prinsipielt innhold, at artikkelen har et innhold som gir grunnlag for ettertanke og refleksjoner i en revisors hverdag - også over tid, samt at den har et omfang og en kompleksitet som krever innsats.

- For de som kjenner Erik, er ikke det faglige nivået overraskende. Han er god på konseptuell og teoretisk tilnærming. At en toppsjef i de store firmaene holder koken faglig og tar seg tid til faglig utredning på dette nivået og med slikt omfang, det står det respekt av, sa komitémedlem Trond Tømta under prisutdelingen, som skjedde i forbindelse med Fagdagene 2008.

Artikkelpriskomiteen 2008 har bestått av Elisabet Sulen (BDO Noraudit, Bergen), Aasmund Eilifsen (NHH, Bergen) og Trond Tømta (PricewaterhouseCoopers DA, Oslo).

Torgrimsen og Wiik beste forelesere

Førsteammanuensis Bjørn Torgrimsen ved Universitet i Stavanger og statsautorisert revisor Svein Harald Wiik, BDO Noraudit Narvik, ble kåret til beste forelesere på Revisorforeningens konferanser.

Torgrimsen ble kåret som beste foreleser på Fagdagene 2007 for et kurs om beskatning av eierne i deltakerlignede selskaper. Wiik ble kåret som beste foreleser på Geilokonferansen 2008 der han foreleste om arv og generasjonsskifte.

Vinnerne ble offentliggjort under årets Fagdager. Svein Harald Wiik var til stede og fikk overrakt sin velfortjente pris, mens Bjørn Torgrimsen dessverre ikke hadde anledning til å være til stede under prisutdelingen.

Presentasjon av finansregnskap

FASB og IASB har i samarbeid utgitt et diskusjonsnotat om presentasjon av finansregnskap. Diskusjonsnotatet inneholder analyse av spørsmålene knyttet til presentasjon av finansregnskap og presenterer en foreløpig vurdering av hvordan disse spørsmålene kan løses. Bakgrunnen er at IFRS og US GAAP kun gir begrenset veiledning om presentasjon, samt at veiledningen i US GAAP er spredt mellom flere ulike standarder. Videre er diskusjonsnotatet et svar på kritikken fra brukerne om at det ikke er sammenheng mellom de ulike oppstillingene som inngår i et finansregnskap og at poster som av natur er forskjellige blir aggregert og presentert som et beløp.

NRS inviterer til en rundebordskonferanse om temaet 15. januar 2009, hvis formål er å presentere hovedtrekkene i den pågående internasjonale debatten, samt å etablere en tilsvarende diskusjon i Norge. Se www.regnskapsstiftelsen.no

Høringsnotatet har kommentarfrist 14. april 2009.

Fagdagene 2008

Nesten 400 deltok på Fagdagene 2008, som for 13. gang ble avholdt på Radisson SAS Plaza Hotel i Oslo. Som vanlig hadde fagdagene et sterkt faglig hovedfokus, men i år fikk deltagerne også «drahjelp» til å hente frem de kreative evnene. Årets plenumsforedrag het nemlig «Tør du bli mer kreativ?» med Stig Hjerkinn Haug fra firmaet Stig og Stein. Her var det i hvert fall ikke mangel på nye tanker og ideer til hvordan kreativiteten kan lokkes frem hos den enkelte.

Årets fagdager fokuserte på nyheter, endringer og forventede endringer innen aktuelle fagområder. Flere foredragsholdere tok også for seg mulige konsekvenser av den pågående finanskrisen.

Revisjon og Regnskap på nett

Alle med abonnement på Revisjon og Regnskap kan lese alle utgaver fra og med nr. 5 2003 på Internett. Gå til revisorforeningen.no. Velg «Bøker og tidsskrifter» i toppmenyen - deretter «Nettutgave Revisjon og Regnskap» i menyen til høyre på siden.

Første gang du logger deg inn, bruker du abonnementsnummeret (medlemmer i Revisorforeningen bruker sitt åttesifrede medlemsnummer) både som brukernavn og som passord. Abonnementsnummeret er trykt bak på bladet sammen med adressen (sjekk før du river av plasten bladet vanligvis er pakket i).

Du kan selv endre passordet når du måtte ønske det. Det anbefales en kombinasjon av bokstaver og tall og min. fem tegn. Hvis du allerede har hatt påloggingsmuligheter på revisorforeningen.no, benyttes ditt eksisterende passord i stedet for abonnementsnummer/medlemsnummer.

Reitan-seier i Høyesterett

Høyesterett kom til at det ikke var grunnlag for gjennomskjæring og arveavgift i den såkalte «Reitan-saken». Retten uttalte blant annet at borgerne, i tilfeller hvor de står overfor valgmuligheter som gir forskjellige skatte- eller avgiftsmessige konsekvenser, ikke har plikt til å velge det alternativ som gir høyest skatt eller avgift. Så lenge det alternativ som blir valgt, er reelt og ikke fremstår som forretningsmessig unaturlig, er det fullt lovlig å innrette seg slik at skatten eller avgiften blir lavest mulig.

Selskapsstiftelsen var i dette tilfellet reell og hadde forretningsmessige konsekvenser. Den fremgangsmåte som ble valgt, var ikke unaturlig, og arveavgift kan da ikke pålegges etter den ulovfestede gjennomskjæringsregel.» Mindretallet (en dommer) kom til at arveavgiftsvedtaket måtte opprettholdes på grunnlag av gjennomskjæringsregelen. Saken er nærmere omtalt på revisorforeningen.no

Krav til bevisets styrke ved ileggelse av tilleggsskatt

Et flertall i Høyesterett har kommet til at det kreves klar sannsynlighetsovervekt for å ilegge ordinær tilleggsskatt med 30 %.

Spørsmålet for Høyesterett var hvor stor grad av sannsynlighet, hvilket beviskrav som kreves for å ilegge ordinær tilleggsskatt etter § 10-2, første ledd.

Det ordinære sivilprosessuelle kravet til bevis er i utgangspunktet alminnelig sannsynlighetsovervekt.

Høyesteretts flertall fant at borgernes beskyttelsesbehov tilsier at det for ileggelse av forvaltningssanksjoner bør stilles krav om mer enn alminnelig sannsynlighetsovervekt. Det ble konkludert med at klar sannsynlighetsovervekt er en forutsetning for å oppfylle ligningslovens vilkår for ileggelse av ordinær tilleggsskatt. Det samme kravet følger av EMK art 6 nr. 2.

Siden lagmannsretten hadde lagt til grunn at det var tilstrekkelig med sannsynlighetsovervekt, ble dommen opphevet for den delen som gjaldt tilleggsskatt.

Praktisk prøve for revisorer høsten 2008

Den tredje praktiske prøven for revisorer ble arrangert 14. oktober 2008 av Høgskolen i Agder og sensuren er nå ferdig. Prøven er nødvendig for å oppnå godkjenning som registrert og statsautorisert revisor. Prøven skal dokumentere at kandidaten er egnet til å påta seg revisjonsoppdrag og skal i første rekke teste om kandidaten kjenner de relevante lovbestemmelser og reguleringer i ulike praktiske situasjoner.

I år var 165 kandidater påmeldte til prøven. 160 kandidater leverte svar (62 i 2007) og av disse fikk 157 bestått og 3 fikk ikke bestått.