Vedtatte forbedringer
I mai offentliggjorde IASB mindre, men viktige endringer i 20 standarder. En oversikt over endringene gis i det følgende. FASB har publisert SFAS 162 som angir et nytt kildehierarki under US GAAP, og som representerer en svak tilnærming til tilsvarende hierarki under IFRS. Det amerikanske kildehierarkiet redegjøres kort for. Avslutningsvis omtales den siste saken som Regnskapstilsynet har offentliggjort.
Formålet med denne spalten er å gi løpende oppdatering på aktuelle og sentrale IFRS-saker. Dette vil kunne være nye standarder og fortolkninger, men også høringsutkast og diskusjonsnotat, og relevante uttalelser gitt av regulerende myndigheter, som for eksempel Finansdepartementet og Kredittilsynet, og andre standardsettere enn IASB/IFRIC, som for eksempel Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).
Forbedringer i 2008
Endring av gjeldende standarder er en tidkrevende prosess. I noen tilfeller er endringene små, kanskje bare terminologiske, og da fremstår den ordinære prosessen med eget høringsutkast, høringsrunde og fastsettelse av revidert standard som noe vidløftig og lite tilpasset det reelle innholdet i endringen. For å håndtere mindre saker som ikke anes å ha hastepreg har IASB derfor etablert en egen årlig forbedringsprosess. Prosessen innebærer at det hvert år i oktober vil bli sendt på høring et forbedringsdokument som omhandler mindre justeringer og presiseringer med en høringsfrist tidlig neste år. Endringene, eventuelt korrigert etter høringsrunden, vil dernest bli vedtatt det påfølgende året, typisk med virking fra og med 1. januar året etter der igjen. Det innebærer således at de fleste endringene i 2008 får virkning fra og med 1. januar 2009 (enkelte endringer får først virkning for regnskap med inngående balanse etter 1. juli 2009). Tidligere anvendelse, altså anvendelse i 2008, er tillatt.
I Revisjon & Regnskap nr. 8/2007 ble de viktigste endringsforslagene i høringsutkastet fra oktober 2007 omtalt. I all hovedsak er forslagene besluttet uten viktige justeringer, og i fortsettelsen gis det kun en stikkordspreget oversikt over endringene, samt at enkelte av innspillene fra NRS til IASB i høringsrunden og utfallet av disse blir redegjort for.
Standard |
Endringstema |
|---|---|
IFRS 5 Anleggsmidler holdt for salg og avviklet virksomhet |
Plan om nedsalg i datterselskap med kontrolltap |
IFRS 7 Finansielle instrumenter - opplysninger |
Presentasjon av finanskostnader |
IAS 1 Presentasjon av finansregnskap |
Klassifisering av derivater |
IAS 8 Regnskapsprinsipper, endringer i regnskapsmessige estimater og feil |
Status til implementeringsveiledning |
IAS 10 Hendelser etter balansedagen |
Utbytte besluttet etter balansedagen |
IAS 16 Eiendom, anlegg og utstyr |
Gjenvinnbart beløp og salg av eiendeler holdt for utleie |
IAS 18 Driftsinntekter |
Opptaksutgifter lån |
IAS 19 Ansatteytelser |
Avkortninger og negative planendringer (planendringer som reduserer fripolisen), forvaltningsutgifter, forfallsbegrepet («fall due») og betingede forpliktelser |
IAS 20 Regnskapsføring av offentlige tilskudd og opplysninger om offentlig støtte |
Offentlige lån med rentebetingelser lavere enn markedsvilkår og terminologi |
IAS 23 Låneutgifter |
Innholdet i låneutgifter |
IAS 27 Konsernregnskap og separat finansregnskap |
Måling av datterselskap holdt for salg i separat finansregnskap |
IAS 28 Investeringer i tilknyttede foretak |
Tilleggsopplysninger når tilknyttede foretak er regnskapsført til virkelig verdi med verdiendringer over resultatet |
IAS 31 Andeler i felleskontrollert virksomhet |
Tilleggsopplysninger når felleskontrollert virksomhet er regnskapsført til virkelig verdi med verdiendringer over resultatet |
IAS 29 Finansiell rapportering i økonomier med høyinflasjon |
Terminologi |
IAS 34 Delårsrapportering |
Tilleggsopplysninger om resultat per aksje |
IAS 36 Verdifall på eiendeler |
Tilleggsopplysninger om estimater brukt til å fastsette gjenvinnbart beløp |
IAS 38 Immaterielle eiendeler |
Reklameaktiviteter og produksjonsenhetsmetoden |
IAS 39 Finansielle instrumenter - innregning og måling |
Reklassifisering av derivater inn og ut av kategorien virkelig verdi med verdiendringer over resultatet, utpeking og dokumentering av sikring på segmentnivå og effektiv rente ved avslutning av verdisikring |
IAS 40 Investeringseiendom |
Eiendom under utvikling for fremtidig bruk som investeringseiendom, investeringseiendom holdt for utleie og terminologi |
IAS 41 Landbruk |
Diskonteringsrente i virkelig verdi vurdering, ytterligere biologisk transformasjon, eksempler på landbruksprodukter og salgskostnader |
I sitt høringssvar stilte NRS spørsmålstegn ved bruk av et ikrafttredelsestidspunkt for mange av endringene, herunder og spesielt de som i realiteten kun var å anse som presiseringer av gjeldende standarder. IASB har ikke tatt dette innspillet til etterretning. NRS ga videre uttrykk for at forslaget i høringsutkastet om at tidlig anvendelse av endringene forutsatte tidlig anvendelse av endringene i IAS 1 (R) Presentasjon av finansregnskap, som gjelder fra og med 2009, var ubegrunnet, samt at det var uklart om en i høringsutkastet forutsatte at alle eller ingen av endringene måtte anvendes tidlig. IASB har som NRS ga uttrykk for, tatt ut koblingen mellom tidlig anvendelse av endringene som følge av forbedringsprosjektet og IAS 1 (R) og det er ikke lenger usikkert at et selskap kan benytte en eller flere, men ikke alle endringene tidlig.
I høringsutkastet foreslo IASB en presisering i IAS 1 om at selskaper som anvendte deler av IFRS, men ikke hele, altså en form for forenklet IFRS, skulle presisere nettopp dette. NRS ga uttrykk for at dette var et forhold som falt utenfor IFRS og derfor at IASB ikke skulle regulere det. IASB har tatt dette innspillet til etterretning og denne presiseringen er ikke gjort.
IASB foreslo også i høringsutkastet en endring i definisjonen av derivater i IAS 39 Finansielle instrumenter innregning og måling. NRS støttet ikke dette forslaget ettersom endringen var av langt mer substansiell karakter enn det inkludering i den årlige forbedringsprosessen tilsier. IASB har besluttet ikke å gjennomføre forslaget uten nærmere utredning.
.gif)
