Skattemessig tilordning av stordriftsfordeler
En av de problemstillingene som det de senere år har vært rettet økt fokus på fra ligningsmyndighetenes side, er skattemessig behandling av immaterielle eiendeler, herunder spørsmål om tilordning av stordriftsfordeler* Se bl.a. Rt. 2005 s. 1461 (Utv. 2005 s. 1279) Firda Sjøfarmer.. Denne problemstillingen var nylig oppe til behandling i Høyesterett.
I en dom av 7. mars 2008, (HR-2008-00467-A), Hafslund Nett, fastholdt Høyesterett overligningsnemndas vedtak om at anleggs- og områdekonsesjoner anses som annet immaterielt driftsmiddel, og som ved virksomhetskjøp skal tilordnes verdier.
Nærmere konkret var spørsmålet om hele eller deler av residualvederlaget på kr 441 mill. ved kjøp av nettvirksomhet (innmat), skattemessig skulle klassifiseres som forretningsverdi eller som annen immateriell eiendel (konsesjoner). I tillegg gjaldt saken spørsmål om eventuell tilordning av verdier til konsesjonene kunne avskrives hurtigere enn lineært over konsesjonenes løpetid.
Saksforholdet
Fra dommen siteres:
«(2) Daværende Viken Energinett AS kjøpte i februar 2001 master, linjer, jordkabler, transformatorstasjoner, bygninger og andre driftsmidler for levering av elektrisk energi til sluttbrukere i Asker og Bærum kommuner av Energiselskapet Asker og Bærum Nett AS (EAB Nett) for 1564 millioner kroner. Bakgrunnen for transaksjonen var at Viken og Hafslund ASA i 1999 hver hadde kjøpt 50 prosent av aksjene i EAB Nett. Oppkjøpet var et ledd i Vikens hovedstrategi om et stort nettselskap for de sentrale østlandsområder rundt Oslofjorden. Vederlaget for overføringsanlegget ble satt til det Viken og Hafslund ga for aksjene i EAB Nett.
(3) Viken fikk i mai 2001 anleggs- og områdekonsesjoner med varighet frem til 1. juli 2026. Konsesjonene trådte i stedet for de tidligere konsesjoner 27. januar 1999 til EAB Nett. Vilkårene og varigheten var som for de tidligere konsesjoner.
(4) I selvangivelsen for 2001 oppførte Viken 1120 millioner kroner av vederlaget som kostpris for overføringsanlegget fra EAB Nett og krevde fradrag for verdiforringelse med fem prosent etter skatteloven §14-43 første ledd bokstav g. Det ble oppført tre millioner kroner for andre driftsmidler. Restbeløpet 441 millioner kroner ble klassifisert som forretningsverdi/goodwill og fradrag ble krevd med 20 prosent etter skatteloven §14-43 første ledd bokstav b, som gjelder ervervet forretningsverdi.
(5) Ligningsnemnda for Sentralskattekontoret for storbedrifter godtok ikke selskapets krav om avskrivning for forretningsverdi. Nemnda tilordnet 412,5 millioner kroner til konsesjonene og fremføringsrettigheter. Forretningsverdien utgjorde ifølge nemnda en lite betydelig størrelse og ble satt til 28,5 millioner kroner.
(6) Vikens klage i april 2003 til overligningsnemnda førte delvis frem. Nemnda kom til at konsesjonene måtte anses som et identifiserbart annet immaterielt driftsmiddel og tilordnet 325 millioner kroner til konsesjonene. De resterende 116 millioner kroner måtte anses som forretningsverdi.»
