Særskilt oppgave- og dokumentasjonsplikt
Selskaper mv. med samlede transaksjoner med virkelig verdi over 10 millioner kr eller mellomværender over 25 millioner kroner skal for inntektsåret 2007 sende inn en oppgave over transaksjoner i interessefellesskap, såkalte kontrollerte transaksjoner.
Fra inntektsåret 2008 innføres også særlige dokumentasjonskrav for slike transaksjoner. Artikkelen gir en oversikt over hovedtrekkene i de nye reglene og kommenterer noen av endringene som er inntatt etter høringsrunden i 2007.
Hvem omfattes av de nye reglene
Selskaper og innretninger mv. som har plikt til å levere selvangivelse, er omfattet av oppgave- og dokumentasjonsplikten* Jf. lignl. §4 - 12 nr. 1 og 2.. Begrepet selskaper, innretninger mv. omfatter blant annet aksjeselskap, allmennaksjeselskap, sparebanker, andre selveiende finansieringsforetak, gjensidig forsikringsselskap, samvirkeforetak, stiftelser, fond, andre selskaper eller sammenslutninger med begrenset ansvar, kommandittselskap, ansvarlig selskap, selskap med delt ansvar, indre selskap, partrederi mv.
Oppgave- og dokumentasjonsplikten gjelder transaksjoner med nærstående selskaper og innretninger. Hvem som er foretakets nærstående, fremgår av lignl. § 4 - 12 nr. 4 og omfatter følgende subjekter:
selskap eller innretning som den dokumentasjonspliktige, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer med minst 50 prosent
person, selskap eller innretning som, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer den dokumentasjonspliktige med minst 50 prosent
selskap eller innretning som nærstående etter b, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer med minst 50 prosent,
nærstående person etter b sine foreldre, søsken, barn, barnebarn, ektefelle, samboer, ektefelles foreldre og samboers foreldre, samt selskap eller innretning som disse, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer med minst 50 prosent
Etter Finansdepartementets uttalelse av 20. desember 2007 vil staten, fylkeskommuner og kommuner ikke anses som innretninger som faller inn under oppgave- eller dokumentasjonsplikten. Dette betyr at selskaper og innretninger som omfattes av oppgave- og dokumentasjonsplikten ikke vil ha oppgave- eller dokumentasjonsplikt for transaksjoner eller mellomværender med staten, fylkeskommuner eller kommuner. Videre vil selskaper eller innretninger som, direkte eller indirekte, eies eller kontrolleres av staten, fylkeskommuner eller kommuner, heller ikke ha oppgave- eller dokumentasjonsplikt for transaksjoner og mellomværender seg i mellom, med mindre selskapene mv. er nærstående på annen måte enn gjennom eierskapet eller kontrollen som utøves av staten, fylkeskommuner eller kommuner.
Fysiske personer omfattes ikke av reglene om oppgave- og dokumentasjonsplikt. Dette innebærer blant annet at enkeltpersonforetak ikke har plikt til verken å levere oppgave eller å dokumentere transaksjoner, samt at personlige aksjonærer ikke har plikt til å dokumentere transaksjoner med aksjeselskaper som de eier hele eller deler av.
Fakta om lovendringene
Dokumentasjons- og oppgaveplikt omfatter kontrollerte transaksjoner, dvs. transaksjoner og overføringer mellom selskaper eller innretninger som er nærstående. Videre vil pliktene omfatte både transaksjoner mellom norske selskaper mv. og der transaksjoner er foretatt over landegrensene.
Finansdepartementet sendte 7. november 2006 på høring et forslag om gjennomføring av OECDs retningslinjer for internprising i norsk rett og forslag om innføring av særlige oppgave- og dokumentasjonsplikter for transaksjoner og mellomværender mellom parter som er i interessefellskap. Utkast til to forskrifter, retningslinjer for dokumentasjon og ny oppgave med rettledning ble sendt ut på høring i juli 2007.
Lovendringene ble vedtatt 29. juni 2007. Endringene i skatteloven § 13 -1 trådte i kraft fra samme dag og øvrige endringer i ligningsloven trådte i kraft 30. november 2007.
Ligningsloven § 4 - 12 nr. 1 - 6 inneholder reglene om ny oppgave- og dokumentasjonsplikt, og forskrifter mv. gir utfyllende bestemmelser. De alminnelige regler om skjønnsligning og tilleggsskatt i ligningsloven §§ 8 - 2 og 10 - 2, samt tap av klagerett etter ligningsloven § 9 - 2 nr. 7 får anvendelse ved brudd på de nye pliktene.
Forskriftene ble fastsatt av Finansdepartementet 7. desember 2007. De nye reglene ble publisert samme dag. Finansdepartementet har i forskriftene delegert ansvaret for å utarbeide retningslinjer mv. til Skattedirektoratet. Ny oppgaveplikt er innført med virkning fra og med inntektsåret 2007 og den særlige dokumentasjonsplikt gjelder fra og med 1. januar 2008.
Formålet med oppgaveplikten er å gi myndighetene en oversikt over hvilke skattytere som har kontrollerte transaksjoner og derved kunne foreta mer presis utvelgelse for nærmere kontroll. Dokumentasjonsplikten skal gi skattytere bedre veiledning i hvilken informasjon skattemyndighetene trenger for å kunne foreta en vurdering av om priser og vilkår i transaksjoner mellom nærstående parter er i henhold til armlengdeprinsippet, og på denne måten bedre kvaliteten på dokumentasjonen. Reglene skal videre sikre at skattemyndighetene får tilgang til slik informasjon.
Eierskap eller kontroll kan utøves i form av at man har rådighet over stemmeflertall, retten til å velge flertallet av styremedlemmene eller har avtalefestet kontroll mv. Dersom eierkravet er oppfylt i løpet av inntektsåret, vil alle kontrollerte transaksjoner være omfattet av pliktene med mindre foretaket omfattes av unntaket nedenfor.
Det var foreslått et unntak fra oppgaveplikt for foretak som i inntektsåret har kontrollerte transaksjoner med en samlet verdi på mindre enn 10 millioner kroner, og som ved utgangen av inntektsåret har mindre enn 25 millioner kroner i mellomværender. Unntaket var ikke foreslått for dokumentasjonsplikten. I forbindelse med høringen kom det inn kritikk av forslaget om ulik terskelverdi for oppgave- og dokumentasjonsplikten. Dette er hensyntatt slik at fritaket etter høringsrunden nå er sammenfallende. Dette er inntatt i begge forskriftene i § 1. Det er videre foretatt en endring slik at unntaket vil omfatte transaksjoner med en samlet virkelig verdi på mindre enn 10 millioner og som ved utgangen av inntektsåret har mindre enn 25 millioner i mellomværender med nærstående selskaper eller innretninger. I forhold til beregning av terskelverdiene vil det være vederlaget/verdien som ville vært avtalt mellom uavhengige parter som skal legges til grunn, og ikke bokførte verdier mv. dersom disse ikke er i overensstemmelse med armlengdeprinsippet.
%20(1).png)
