Merverdiavgiftsfradrag for hjemme-PC
Skattedirektoratet har gitt nye retningslinjer for merverdiavgiftsfradrag for hjemme-pc* I brev av 20. desember 2006 til fylkesskattekontorene.. Som følge av dette har Oslo fylkesskattekontor mottatt en rekke krav om tilbakebetaling av for lite fradragsført inngående avgift. Artikkelen redegjør for omfanget av fradragsretten i slike saker.
Artikkelforfatterne er ansatt ved Oslo fylkesskattekontor, men innholdet i artikkelen står for forfatternes egen regning.
Når det gjelder fradragsrett for inngående avgift på datautstyr som en registrert næringsdrivende går til anskaffelse av og som stilles til rådighet for de ansatte hjemme, såkalte hjemme-PC-ordninger, fremgår det av avgiftspraksis at det tidligere har blitt lagt avgjørende vekt på om og i hvilken grad virksomheten selv finansierer datautstyret* Jf. Skattedirektoratets fellesskriv til fylkesskattekontorene av 17. juni 1999..
En registrert virksomhet som stiller datautstyr til disposisjon for sine ansatte mot at disse går med på en reduksjon i bruttolønn tilsvarende kostnaden for utstyret, har på denne bakgrunn blitt nektet fradragsrett for inngående avgift på anskaffelsen. Begrunnelsen for å nekte fradrag hvor de ansatte direkte eller indirekte påtar seg å dekke virksomhetens kostnader i form av lønnsreduksjon, var at det i slike tilfeller hadde formodningen mot seg at utstyret ble anskaffet til bruk i virksomheten. Hvor kostnadene ikke ble dekket gjennom sparte lønnsutgifter, har avgiftsmyndighetene godtatt fradrag basert på en forholdsmessig fordeling av inngående avgift* Jf. Merverdiavgiftshåndboken 2. utgave 2004 s. 372..
Skattedirektoratets nye retningslinjer
I forhold til betydningen av hvem som finansierer datautstyret, uttaler Skattedirektoratet at det ikke lenger skal legges avgjørende vekt på om, og eventuelt i hvilket omfang, virksomheten selv bærer den endelige kostnaden. Uansett om virksomheten selv finansierer utstyret fullt ut, eller om den ansatte gjør det gjennom bruttotrekk i lønn, skal det foretas en selvstendig vurdering av hvor mye av den konkrete bruken av det aktuelle utstyret som har tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten.
Følgende momenter vil etter direktoratets oppfatning normalt tale for at det utplasserte utstyret er til bruk i den avgiftspliktige virksomheten:
Det foreligger avtale om hjemmekontor eller utførelse av konkrete arbeidsoppgaver hjemme.
Datautstyret kan oppkobles til virksomhetens nettverk.
Det følger med et obligatorisk opplæringsprogram.
Arbeidsgiver kan på en tilfredsstillende måte sannsynliggjøre at arbeidstakers annen bruk av utstyret er av en slik karakter at den har en tilstrekkelig naturlig og nær tilknytning til virksomheten. Dette vil også kunne være mer spesifikk øvelsesbruk, for eksempel kursopplegg som er konkret rettet mot eksisterende arbeidsoppgaver.
.gif)