Fastsettelse av engangsvederlag
Artikkelen drøfter om det ved restruktureringer til kommisjonærstrukturer mv. begrunnet i armlengdestandarden kan fastsettes/fikseres1 et engangsvederlag for overdragelse av virksomhet eller eiendeler, oppgivelse av forretningsmuligheter og lignende samt hvordan et slikt vederlag evt. kan beregnes.
Denne* Begrepet fiksering anvendes i dansk skattelitteratur og er blant annet forklart slik i boken Armlængdeprinsippet & Transfer pricing, Bundgaard og Wittenborg, Magnus Informatik AS, 2001, side 24: «Vilkårskorrektion vil typisk foretages gennem en fikserings- eller en værdikorrektion. Hvad angår førstnævnte, ligger heri, at den begunstigende part beskattes af den indkomst, som vedkommende har givet afkald på, men aldrig har realiseret, mens den begunstigede part beskattes af sin modtagne økonomiske fordel og tildeles et fradrag for en fiktiv betaling, såfremt det er tale om en i arten fradragsberettiget udgift.» artikkel er del 2 i en artikkelrekke på 3 vedrørende skattemessige problemstillinger knyttet til såkalte tax efficient supply chain management-strukturer (TESCM* På Ernst & Youngs norske hjemmeside finnes følgende beskrivelse: TESCM er en integrert multidisiplinær prosess, der skatteaspekter vurderes fortløpende og i tilknytning til reorganisering av prosessene i verdikjeden. Formålet er å maksimere cash flow etter skatt, og derved øke verdien for aksjonærene.).
I del 1 av artikkelserien ble kommisjonærstrukturene beskrevet. TESCM-strukturer* Kort beskrivelse av strukturene, se Skat Udland - SU 2004.84 og SU 2003.50. konsentrerer funksjoner og risiko i en sentralisert struktur, herunder minimerer funksjoner og risiko i datterselskapene (såkalt risk stripping). Dette gjør det mulig å overføre inntjening til lave skattejurisdiksjoner for å minimere den globale skattebelastingen.
Hjemmel for beskatning
En restrukturering til en kommisjonærstruktur kan medføre realisasjon av virksomhet eller identifiserbare driftsmidler, samt ikke identifiserbare immaterielle verdier, som samlet behandles som goodwill. En restrukturering som medfører at andre utnytter de rettigheter som er opparbeidet, vil kunne medføre rett til en kompensasjon.
Det er på det rene at skattemyndighetene ved overdragelse av virksomhet eller identifiserbare driftsmidler kan fastsette et vederlag, hvis overdragelsen skjer i interessefelleskap og vederlaget ikke er fastsatt iht. ALP. Dette fremkommer av Ot.prp.nr. 52 (1989-90)* «Ved overføring av eiendeler mellom skattesubjekter som har den samme eier, vil ligningsmyndighetene ikke alltid være bundet av det som er avtalt om vederlagets størrelse. Dersom avhenderens inntekt (gevinst) er redusert på grunn av direkte eller indirekte interessefellesskap med kjøperen, kan ligningsmyndighetene med hjemmel i skatteloven § 54, første ledd, skjønnsmessig fastsette inntekten til det den antas å ville ha vært om interessefellesskapet ikke hadde foreligget.»
Se også Utv. 1978 s. 236 (SKD) og Utv. 1988 s. 723 (FD).
Det er ikke nødvendig at det foreligger en formell overdragelse eller en bokført transaksjon for å kunne fastsette et vederlag, se Utv. 2006.454-Osram. Etter sktl. § 13-1 har skattemyndighetene skjønnsadgang, dersom det foreligger inntektsreduksjon. Det faktum at det kan foreligge inntektsreduksjon, vil kunne støttes av den alminnelige regel om fordel vunnet ved virksomhet i sktl. § 5-30, 1. ledd. Det er sikker rett at virksomhetsregelen også omfatter gevinster ved realisasjon av driftsmidler hvilket for øvrig fremgår direkte av skatteloven etter den redaksjonelle endringen, som ble foretatt i forbindelse med vedtakelse av ny skattelov.
Internretten fastslår at ved realisasjon skal gevinsten inngå i skattegrunnlaget. Dette er sammenfallende med grunnprinsippene art. 9 i OECD-MA og Transfer Pricing Guidelines. Det vil si at det skal handles på armlengdevilkår. I restruktureringstilfellene kan det være vanskelig å identifisere at det er overført eiendeler. Problemet for skattemyndighetene blir således å sannsynliggjøre at eiendeler er overdratt, eller at eiendeler ikke lenger utnyttes.
