Bokføring av innbytte
I mange bransjer, for eksempel bilbransjen, er det i praksis vanlig å dokumentere salget og innbyttet i samme faktura, med nettobeløp som til gode. Det forekommer også at det i kundespesifikasjonen (reskontro) bare fremgår det beløpet som er netto til gode.
Spørsmålet er om det er anledning til å:
Dokumentere både innbytte (kjøp) og salg i samme salgsdokument
Fremstille kundespesifikasjonen med nettobeløp, eller om innbytte (kjøp) og salg må føres som separate beløp i kundespesifikasjonen, eventuelt om innbyttet må føres i leverandørspesifikasjonen.
Lov og forskrift
1. Salgsdokumentasjon
I utgangspunktet skal salgsdokumentasjon utstedes av selger. Dersom selger ikke er bokføringspliktig, kan kjøper utstede salgsdokumentasjonen, jf. bokføringsforskriften § 5-2-1 første ledd. I bokføringsforskriften § 5-2-1 annet ledd er det gitt enkelte unntak fra kravet om at salgsdokumentet skal utstedes av selger og etter forskriften § 5-2-9 kan det etter søknad til Skattedirektoratet gis dispensasjon fra dette kravet.
Finansdepartementet har i høringsbrev av 7. september 2006 foreslått et nytt annet ledd i bokføringsforskriften § 5-2-1 slik at en av partene i handelen kan utstede salgsdokumentet ved salg av vare hvor det mottas innbytte (kjøp). I de tilfeller hvor det er anledning til å utstede ett salgsdokument, vil kravene til salgsdokumentets innhold gjelde for hver av partenes salg, jf. bokføringsforskriften § 5-1-1 - § 5-1-8. Etter forslaget vil det likevel være anledning til å benytte en felles nummerserie for slike salgsdokument.
2. Kunde- og leverandørspesifikasjon
Det følger av bokføringsloven § 7 første ledd at den bokføringspliktige skal bokføre alle opplysninger som er nødvendige for å kunne utarbeide spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering som nevnt i § 5. Etter bokføringsloven § 5 første ledd nr. 3 og 4 skal det utarbeides både kundespesifikasjon og leverandørspesifikasjon. Bokføringsforskriften § 3-1 første ledd nr. 3 og 4 stiller nærmere krav til hva disse lovbestemte spesifikasjonene skal inneholde, herunder et krav om at leverandørens organisasjonsnummer skal fremgå av leverandørspesifikasjonen. Kunde- og leverandørspesifikasjoner skal også omfatte kontante salg og kjøp når varen eller tjenesten er beregnet for videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon eller tjenesteleveranse, eller vederlaget utgjør kr 40 000 eller mer inklusive merverdiavgift, jf. § 3-1 annet ledd.
Etter bokføringsloven § 4 nr. 1 skal regnskapssystemet innrettes slik at opplysningsplikten kan ivaretas. Skatte- og avgiftsmyndighetene kan etter ligningsloven § 6-3, merverdiavgiftsloven § 47 og skattebetalingsloven § 47a kreve opplysninger om ethvert økonomisk mellomværende med navngitte næringsdrivende.
Vurdering og konklusjon
1. Salgsdokumentasjon
Ved salg av vare hvor det mottas innbytte (kjøp) og den ene parten ikke er bokføringspliktig eller selger har anledning til å utstede salgsdokument etter bokføringsforskriften § 5-2-1 annet ledd og forslag til nytt annet ledd eller det ved enkeltvedtak er gitt dispensasjon etter § 5-2-9, kan det utstedes ett felles salgsdokument. Dette vil typisk kunne være tilfelle når det kjøpes en ny bil mot innbytte av en brukt bil. Bilforhandleren vil da kunne utstede salgsdokumentasjonen for begge transaksjonene.
Det felles salgsdokumentet må innholde fullstendige opplysninger om de varer som er solgt og kjøpt, jf. bokføringsforskriften § 5-1-1. Selger som er detaljist, kan ved kontantsalg unnlate å angi kjøpers navn. Dette unntaket gjelder ikke når kontantsalget må føres i kundespesifikasjonen, jf. bokføringsforskriften § 5-1-2 annet ledd. Etter bokføringsforskriften § 5-1-5 skal bl.a. avgiftspliktig og avgiftsfritt salg være spesifisert. Slik spesifikasjon skal gis både for det som er solgt og det som er mottatt i innbytte.
2. Kunde- og leverandørspesifikasjon
Bytte av varer og tjenester, herunder innbytte, er to separate transaksjoner som må bokføres hver for seg etter bokføringsloven § 7 første ledd og § 4 nr. 2, som henholdsvis salgs- og kjøpstransaksjoner. Kjøps- og salgstransaksjoner skal spesifiseres særskilt som henholdsvis kjøp og salg bl.a. i bokførings- og kontospesifikasjonene, i årsregnskapet og i pliktig regnskapsrapportering til skattemyndighetene. Etter opplysningspliktreglene i ligningsloven, merverdiavgiftsloven og skattebetalingsloven innhenter skattemyndighetene regelmessig opplysninger over mellomværende, spesifisert på henholdsvis salgs- og kjøpstransaksjoner, med navngitte næringsdrivende. Bokføringsloven § 4 nr. 1 krever at regnskapssystemet innrettes slik at opplysningsplikten kan ivaretas.
Dette innebærer at salgstransaksjoner må spesifiseres i kundespesifikasjonen og kjøpstransaksjoner i leverandørspesifikasjonen. Det er derfor ikke anledning til å bokføre transaksjonene som et nettobeløp. Ved innbytte må det imidlertid kunne aksepteres at kjøperen, for eksempel bilforhandleren, kun benytter kundespesifikasjonen og spesifiserer salgs- og kjøpstransaksjonene særskilt (brutto) her. Organisasjonsnummeret til leverandøren må da fremkomme av kundespesifikasjonen.
Denne uttalelsen er vedtatt av Bokføringsstandardstyret 10. oktober 2006.
