Revisjon av toll og særavgifter
Toll og særavgifter kan utgjøre vesentlige transaksjonsstrømmer gjennom året og vil ofte medføre vesentlige gjeldsposter i årsregnskapet hos revisjonsklienten. Revisor vil derfor vanligvis betrakte toll og særavgifter som enhver annen gjeldspost eller transaksjonsstrøm og foreta sine vurderinger og valg av revisjonshandlinger med dette utgangspunkt.
Vesentlige transaksjonsstrømmer
I en artikkel i Revisjon og Regnskap nr. 1/2005 side 63 ga Kristin Krog Eriksen en kort oversikt over reglene på særavgiftsområdet. Denne artikkelen tar for seg reglene om revisjon av dette området.
Dersom toll og særavgifter utgjør vesentlige transaksjonsstrømmer hos klienten, vil revisor vurdere risikoen for at det kan oppstå feil ved behandlingen av toll og særavgifter og gjennomføre revisjonshandlinger med sikte på å avklare om beregning og innbetaling går riktig for seg. Arbeidet vil i første rekke omfatte å sette seg inn i regelverket for den aktuelle tollen eller særavgiften. Toll og særavgifter er et omfattende og komplisert regelverk hvor tolloven, særavgiftsloven og særavgiftsforskriften er det mest sentrale. Dernest må revisor sette seg inn i og vurdere og eventuelt teste rutiner for beregning og innbetaling samt gjennomføre substanskontroller rettet mot eventuelle gjeldsbeløp og noteopplysninger i årsregnskapet.
Det er grunn til å understreke at brudd på reglene i tolloven kan medføre at det ilegges tilleggstoll og tilleggsmerverdiavgift på inntil 60%, jf. tolloven § 69 og merverdiavgiftsloven § 64. For særavgifter kan det i medhold av særavgiftsloven § 3 ilegges tilleggsavgift som tilsvarer inntil det dobbelte, og i gjentakelsestilfeller inntil det firedobbelte av pliktig avgiftsbeløp. I tillegg kan det beregnes renter. Tollvesenet anmelder foretak for graverende brudd på regelverket for bedrageri og brudd på opplysningsplikten. I tillegg til at dette vanligvis er av vesentlig betydning for revisjonsklientens regnskap, løper klienten risiko for tap av renommé.
Revisor må følge sin generelle aktsomhetsplikt. Dersom revisor oppdager et lovbrudd hos en revisjonsklient, uansett antatt vesentlighet, må revisor vurdere konsekvensene for ledelsens eller ansattes integritet og den mulige betydning for andre sider ved revisjonen. Brudd på bestemmelsene vil normalt tas opp i nummerert brev, jf. revisorloven § 5-2 fjerde ledd. Tilsvarende gjelder for avdekkede svakheter i intern kontroll knyttet til toll og særavgifter. Konsekvenser for revisjonsberetningen må vurderes.
%20(1).png)
