Revisjon av klienter som produserer eller importerer EE-produkter
Revisjonsstandard RS 250 «Vurdering av lover og forskrifter ved revisjon av regnskaper» fastsetter normer og gir veiledning om revisors plikt til å ta i betraktning lover av betydning for sin revisjonsklient ved revisjon av klienten. Avfallsforskriftens kapittel 1* Forskrift nr. 930 om gjenvinning og behandling av avfall av 6. januar 2004 (avfallsforskriften). regulerer forhold som kan være av betydning for årsregnskapet til revisjonspliktige som produserer eller importerer elektriske og elektroniske produkter (EE-produkter).
Nedenfor drøftes konsekvensene av disse kravene for den valgte revisor med utgangspunkt i kravene i RS 250.
Kravene i RS 250 «Vurdering av lover og forskrifter ved revisjon av regnskaper»
Punktene 18 og 19 i RS 250 beskriver situasjoner hvor revisor må utføre revisjonshandlinger med sikte på å avdekke brudd på konkrete bestemmelser av betydning for årsregnskapet. Revisor skaffer seg en generell kunnskap om lover og forskrifter klienten er underlagt. Der lovbrudd må tas i betraktning ved utarbeidelsen av årsregnskapet, må revisor utføre handlinger for å avdekke eventuelle brudd på de aktuelle lover og forskrifter. Det kreves at det rettes en forespørsel til ledelsen om hvorvidt foretaket overholder de aktuelle lover og forskrifter, og revisor vil/må gjennomgå korrespondanse mellom foretaket og relevante myndigheter.
Revisor innhenter på denne måten tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at foretaket overholder de lover og forskrifter som revisor mener har betydning for vurderingen av vesentlige beløp og opplysninger i årsregnskapet. Revisor må ha tilstrekkelig kjennskap til disse lovene og forskriftene for å kunne vurdere grunnlaget for hvilke beløp som skal regnskapsføres, og hvilke opplysninger som skal gis i årsregnskapet.
Punkt 21 i RS 250 sier følgende: «Revisor utfører ingen andre kontroller og revisjonshandlinger vedrørende foretakets overholdelse av lover og forskrifter enn de som er nevnt i punktene 18 og 19 Eventuelle andre kontrollhandlinger vil ligge utenfor revisjonsoppdragets omfang.»
Konsekvenser av eventuelt brudd på kravene i avfallsforskriften
Lovbrudd kan generelt medføre økonomiske konsekvenser for foretaket, som bøter, erstatningssaker etc. Et hovedspørsmål er om brudd på avfallsforskriftens krav vil få vesentlige konsekvenser for revisjonsklientens regnskap.
Avfallforskriften § 17-7 gir vanligvis bøter og inndragning av fortjeneste som straffereaksjon hvis forholdet ikke omfattes av de strengere straffebestemmelsene i forurensningslovens § 79 (fengselsstraffer). Praksis viser at inndragning ofte er vesentlig for regnskapet. De mest alvorlige tilfellene har ført til politianmeldelse med påstand om inndragelse av inntil 1 million kroner for enkeltbedrifter. Dette betyr at konsekvensene av brudd på loven vil kunne bli vesentlige for årsregnskapet.
Konsekvens for revisors arbeid
Revisor bør derfor ta brudd på avfallsforskriften i betraktning ved revisjonen av årsregnskapet, jf. RS 250 punkt 18. Revisor må følge sin generelle aktsomhetsplikt. Dersom revisor oppdager et lovbrudd hos en revisjonsklient, uansett antatt vesentlighet, må revisor vurdere konsekvensene for ledelsens eller ansattes integritet og den mulige betydning for andre sider ved revisjonen.
Brudd på bestemmelsene vil normalt medtas i nummerert brev jf. revisorloven § 5-2 fjerde ledd nr 3 og/eller 4. Konsekvenser for revisjonsberetningen må vurderes.
Rapportering av lovbrudd til offentlige myndigheter
Rapportering av lovbrudd til offentlige myndigheter omtales i RS 250 punkt 38 der taushetsplikten er utgangspunkt, supplert med særnorske forhold i punkt 38a. Revisorloven § 6-1 fjerde ledd som gir revisor anledning til å gi informasjon til politiet når det er åpnet etterforskning i straffesak eller når revisor får mistanke om at det er foretatt en straffbar handling, er utgangspunkt for disse vurderingene. Det har i senere tid vært drøftet om denne anledningen bør endres til en plikt, men den problemstilingen tas ikke opp her. Det kan i denne forbindelse også være relevant å minne om at revisor har vitneplikt, og også for øvrig kan bli unntatt fra taushetsplikten ved rettslig kjennelse.
