Endringer i revisorlovens krav til revisjonsberetningen

Endringene innebærer hovedsakelig implementering av nye EØS-regler, hvis formål er å gi mer sammenlignbare og forståelige revisjonsberetninger gjennom endringer i kravene til utforming og innhold i revisjonsberetningen i tråd med internasjonal beste praksis. Det er også foretatt klargjøring av ordlyden i bestemmelsen knyttet til lovens bruk av begrepene forbehold og presisering, og endring av kravene til revisjonsberetning ved revisjon av konsernregnskap. Nevnte endringer er ikke trådt i kraft, men antas å skulle gjelde for revisjonsberetninger for regnskapsåret 2005.

Den mest sentrale lovendringen er kravet om at revisor i revisjonsberetningen skal gi en klar angivelse av om årsregnskapet etter revisors oppfatning gir et rettvisende bilde i samsvar med det regelverket for finansiell rapportering som er anvendt. Lovendringen har sammenheng med det nye kravet i regnskapsloven § 3-2 a om at årsregnskapet, som et overordnet krav, skal gi et rettvisende bilde («true and fair view») av den regnskapspliktiges og konsernets eiendeler og gjeld, finansielle stilling og resultat. Formuleringen av det nye kravet til revisors uttalelse i revisjonsberetningen om rettvisende bilde, avviker noe fra ordlyden i regnskapsloven.

Formuleringen vil også avvike noe fra de krav som gjelder for regnskapspliktige som avlegger årsregnskap i samsvar med internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS). Etter IAS 1 skal årsregnskapet gi en dekkende fremstilling («fair presentation») av foretakets finansielle stilling, resultat og kontantstrømmer.

Vurderingsgrunnlaget for om årsregnskapet gir en dekkende fremstilling er det rammeverk som de internasjonale regnskapsstandardene bygger på, mens grunnlaget for vurderingen av om et årsregnskap avlagt i samsvar med regnskapsloven gir et rettvisende bilde, vil være regnskapsloven og god regnskapsskikk. Finansdepartementet har i brev til Stortingets finanskomité om innføring av kravet om rettvisende bilde i regnskapsloven § 3-2a, uttalt at det ikke er noen motstrid mellom rettvisende bilde og dekkende fremstilling, og at rettvisende bilde kan brukes som samlebegrep. DnRs revisjonskomité vil drøfte hvilke endringer i RS 700 og standard revisjonsberetning som må foretas som en konsekvens av dette.

Det er også foretatt endringer i § 5-6 relatert til bruk av presisering i revisjonsberetningen. Endringen innebærer at revisor i beretningen skal henvise til eventuelle forhold som revisor har påpekt ved bruk av presisering uten å ha tatt forbehold i revisjonsberetningen. Dette medfører ikke vesentlige endringer i praksis, men klargjør i større grad lovens krav til når revisor skal benytte presisering i revisjonsberetningen. I denne forbindelse er det også foretatt endringer i § 5-6 som klargjør forholdet mellom begrepene «presisering» og «forbehold», der lovens ordlyd i dag er upresis. Etter lovendringen er skillet mellom de nevnte begrepene i revisorloven blitt klarere.

Gjeldende § 5-6 krever at det avgis særskilt revisjonsberetning for konsernet ved revisjon av årsregnskap for morselskap. Som følge av at gjeldende praksis innebærer at revisor avgir en felles revisjonsberetning for morselskap og konsern, samt at EØS-reglene åpner for dette, er loven nå endret slik at revisor som reviderer årsregnskap for et morselskap skal avgi en felles beretning for morselskap og konsernet.

Øvrige endringer i revisorloven § 5-6 om revisjonsberetningen:

• Revisjonsberetningen skal dateres og underskrives av revisor.

• Revisjonsberetningen skal inneholde en innledning der det minst skal opplyses hvilket årsregnskap som er revidert og hvilket regelverk for finansiell rapportering som er anvendt ved utarbeidelsen av årsregnskapet.

• Revisjonsberetningen skal inneholde en beskrivelse av hva revisjonen har omfattet der det minst skal opplyses hvilke revisjonsstandarder som er anvendt ved revisjonen.

Lovendringene trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer. De enkelte bestemmelsene kan settes i kraft til forskjellig tid, og det kan gis overgangsregler.