Dokumentasjon

Kravene til dokumentasjon følger av revisorloven § 5-3. Formålet med lovkravet er at det skal være mulig å etterprøve om revisjonen er utført i henhold til god revisjonsskikk og gir et grunnlag for revisors konklusjoner. Lovkravet gir også uttrykk for hvor viktig samfunnet oppfatter revisors oppgaver og hvor viktig det er at det kan utøves kontroll med revisors arbeid for å sikre tillit til revisors konklusjoner. Dokumentasjonskravene er derfor helt sentrale for å opprettholde tillit til revisors arbeid og konklusjoner.

Dokumentasjon er en integrert del av det å utføre revisjon i samsvar med god revisjonsskikk. Krav til kvalitet og omfang av dokumentasjonen følger av revisjonsstandardene.

Kvalitetskontrollørene erfarer at den største svakheten er manglende eller mangelfull dokumentasjon. Det er vanskelig å etterprøve handlinger og vurderinger som ikke er dokumentert. Finansdepartementet har gitt Kredittilsynet medhold i at handlinger som ikke er dokumentert, heller ikke kan påberopes utført. Dette samsvarer også med de prinsipper som legges til grunn fra tilsynsmyndighetene i USA og i andre europeiske land. Manglende og mangelfull dokumentasjon av utførte handlinger og vurderinger kan også gi revisor troverdighetsproblemer i rettssaker mot revisor.

Minimumskravene i revisjonsstandardene er at for hver handling som planlegges og utføres, må type, omfang og tidspunkt dokumenteres, uavhengig av omfanget av handlingene. Vurderinger og kilder knyttet til utførte handlinger bør også inkluderes i dokumentasjonen.

Budskapet om rød tråd i revisjonen og dokumentasjonen er sentralt. Viktigheten av dette må understrekes. Det skal være sammenheng mellom identifiserte vesentlige risikoområder, planlagte handlinger, utførte handlinger, tilhørende vurderinger og konklusjoner frem til revisors rapportering. Det skal også være mulig med utgangspunkt i revisors rapportering og konklusjoner å kunne følge en rød tråd tilbake til identifiserte vesentlige risikoområder. Se oversikten nedenfor som viser rød tråd gjennom revisjonsprosessen i tråd med kravene i revisjonsstandarder og er metodikk- og verktøyuavhengig.

Kravene i revisorloven og revisjonsstandardene gjelder for all revisjon. Det finnes ingen unntak fra kravene. Omfang og innhold i dokumentasjonen er overlatt til revisors skjønn. Det er imidlertid flere handlinger og vurderinger som må gjennomføres på enhver revisjon uavhengig av størrelse og kompleksitet av revisjonsklienten. Revisor må sørge for at disse handlingene og vurderingene blir utført og dokumentert.

Kvalitetskontrollen vil også i 2005 sette fokus på omfang og kvalitet av dokumentasjonen. En god dokumentasjon synliggjør utført revisjon, bidrar til bevisstgjøring av kvalitet gjennom hele revisjonsprosessen og gir revisor et godt grunnlag mot ansvar ved en eventuell erstatningssak eller lignende.