Utbytte

Tre prosent av utbytte som er fritatt for skatt etter fritaksmetoden, anses som skattepliktig inntekt. Fra dette er det unntak når selskapet eier mer enn 90 % av aksjene og har tilsvarende del av stemmene, jf. skatte-loven § 2-38 sjette ledd, men det kommer ikke til anvendelse her fordi AS A og AS B eier 50 % av AS C hver.

Avvikling

Avvikling innebærer realisasjon av aksjene. Aksjene er i fritaksmetoden og gevinsten er skattefri, jf. skatteloven § 2-38 (2) bokstav a. Det beregnes ikke tre prosent inntektsføring på utdelinger etter aksjeloven § 16-9 i forbindelse med likvidasjon. At utdelingen i forbindelse med avviklingen ofte betegnes som et likvidasjonsutbytte har ikke betydning.

Vær imidlertid oppmerksom på at ordinært utbytte som utdeles under avviklingen, dvs. utbytte som utdeles før utløpet av kreditorfristen, omfattes av regelen om tre prosent inntektsføring.

Innløsning av aksjer

En partiell likvidasjon der aksjeeierne innløser deler av sine aksjer uten at eierforholdene endres, vil også anses som et utbytte skattemessig og bli gjenstand for «3 %-beskatning». Utbetalinger til aksjonærene som går ut over tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital og overkurs, anses som en utdeling av utbytte, jf. Finansdepartementets uttalelse 26. april 2004 (Utv. 2004 side 630).

Innløsning av aksjer uten at innløsningen skjer forholdsmessig for samtlige aksjonærer, anses imidlertid som en ordinær realisasjon for de aksjonærene som innløser sine aksjer, se Finansdepartementets uttalelse 10. mars 2006 (Utv. 2006 side 748). Dette gjelder også for de aksjonærene som ikke får forrykket sin eierposisjon ved innløsningen.

Kapitalnedsettelse ved nedsettelse av pålydende

Nedskrivning av aksjenes pålydende med utbetaling til aksjonærene behandles som en utbytteutdeling. Den delen av utbetalingen som anses som tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital og overkurs er imidlertid skattefri og dermed unntatt fra «3 %-beskatning».