Fradrag for merverdiavgift beregnet etter VOEC-ordningen
Skatteetaten legger til grunn at arbeidsgiver ikke har rett til fradrag for inngående merverdiavgift som er beregnet etter VOEC-ordningen. Dersom den ansatte har utlegg på vegne av arbeidsgiver og merverdiavgift beregnes etter VOEC-ordningen, kan derfor fradragsretten gå tapt.
Utenlandske nettbutikker og e-markedsplasser kan registrere seg i Skatteetatens VOEC-register for salg av elektroniske tjenester og varer til Norge. Ved registrering i VOEC vil den utenlandske tilbyderen beregne og innberette 25 % norsk mva.
Beregning av merverdiavgift etter VOEC-ordningen står i motsetning til ordinært salg fra utlandet til næringsdrivende i Norge, hvor det er den næringsdrivende i Norge sitt ansvar å beregne og innberette merverdiavgiften på salget/kjøpet.
Ettersom VOEC-ordningen kun gjelder for salg til privatpersoner, vil ikke merverdiavgiften som er blitt beregnet etter VOEC-ordningen være fradragsberettiget for den næringsdrivende arbeidsgiveren, dersom ansatte har utlegg på vegne av denne.
VOEC-ordningen
VAT On E-Commerce, eller VOEC, er en forenklet registrerings- og rapporteringsordning for utenlandske nettbutikker og e-markedsplasser. Ordningen gjelder for salg av elektroniske tjenester og for salg av varer med lav verdi (under 3000 kroner). Skatteetaten definerer elektroniske tjenester som tjenester som:
kan fjernleveres
er levert over internett eller annet elektronisk nett
ikke kan anskaffes uten informasjonsteknologi og
hvor leveringen av tjenestene hovedsakelig er automatisert
Uavhengig av verdi omfattes likevel ikke disse varene av VOEC-ordningen:
Næringsmidler, for eksempel mat og drikke
varer med restriksjoner, for eksempel våpen og alkohol
varer med særavgifter, for eksempel sukker
Arbeidsgivers plikt til å beregne merverdiavgift
Ved salg av fjernleverbare tjenester til næringsdrivende i Norge skal ikke utenlandske tilbydere beregne merverdiavgift. Plikten til å beregne og betale avgiften tilfaller den norske næringsdrivende som er mottakeren av de fjernleverbare tjenestene. Dette følger av reglene om omvendt avgiftsplikt.
Tilsvarende skal den norske næringsdrivende beregne og innberette merverdiavgift ved innførsel av varer.
Skatteetaten legger til grunn at det ikke er fradragsrett for merverdiavgift som er beregnet etter VOEC-ordningen, fordi ordningen kun omfatter salg til privatpersoner og at dokumentasjonsplikten for fradrag for den næringsdrivende således ikke er oppfylt.
Tapt fradrag for inngående merverdiavgift
Ofte er det slik at en VOEC-registrert tilbyder omsetter elektroniske tjenester og/eller varer til både privatpersoner og næringsdrivende i Norge. Salget til norske næringsdrivende omfattes ikke av ordningen. En VOEC-registrert tilbyder skal derfor ikke beregne og betale merverdiavgift på sine salg til næringsdrivende i Norge.
Dersom den ansatte gjør et kjøp fra en utenlandsk tilbyder som er registrert i VOEC-registeret, vil den utenlandske tilbyderen ta utgangspunkt i at det gjelder et salg til en privatperson. Merverdiavgift vil derfor bli beregnet etter VOEC-ordningen og faktura stiles til den ansatte.
Hvis arbeidsgiver selv hadde gjort anskaffelsen, ville den utenlandske tilbyderen ikke beregnet mva.
Skatteetaten legger til grunn at det ikke er fradragsrett for merverdiavgift som er beregnet etter VOEC-ordningen, nettopp fordi ordningen kun omfatter salg til privatpersoner, og dokumentasjonsplikten for fradrag for den næringsdrivende således ikke er oppfylt.
Dobbelt feil!
Selv om det ikke er fradragsrett, betaler arbeidsgiver merverdiavgiften som er beregnet via VOEC-ordningen på de elektroniske tjenestene eller varene, når den ansatte får tilbakebetalt for sine utlegg på vegne av bedriften. Arbeidsgiver risikerer derved at merverdiavgiften blir en endelig kostnad.
Slik kan fradragsretten reddes
Dersom feilen skjer, kan arbeidsgiver be selger om å utstede en kreditnota og ny faktura som er stilet til arbeidsgiver. Fordi det gjelder et salg til en næringsdrivende, vil dette ikke omfattes av VOEC-ordningen og merverdiavgift vil ikke bli beregnet i den nye fakturaen.
De ordinære reglene for fradragsrett gjelder her som ellers. Dersom de elektroniske tjenestene eller varene er fullt ut til bruk i avgiftspliktige virksomhet, vil arbeidsgiver ha rett til fradrag for den inngående merverdiavgiften som beregnes etter reglene om omvendt avgiftsplikt.
Spørsmålet ble først omtalt av Sticos ifbm. Skatteetatens brev av 22. februar 2022 og av 8. mars 2022 til Sticos, tilgjengelig på Sticos sine sider.
