Revisjon av estimater – enda mer omfattende
Artikkelen diskuterer de viktigste endringene i revidert ISA 540 og hvilke praktiske konsekvenser endringene vil få for revisor. Det gis tips om hvordan det kan skapes forståelse hos ledelsen for økt revisjonsarbeid og honorar, og om hvordan revisor kan vurdere om standarden kommer til anvendelse på regnskapsposter.
I artikkelen presenteres også en prosessorientert modell for hvordan revisor kan systematisere kravene i den reviderte standarden. Den reviderte standarden gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som begynner 15. desember 2019 eller senere.
Krever større arbeidsinnsats
Revidert ISA 540 vil kreve betydelig større arbeidsinnsats fra revisor enn tidligere, allerede ved planleggingen av revisjonsoppdragene. Spesielt forventes mer tid brukt på risikovurderingsprosessen, fordi iboende risiko og kontrollrisiko skal vurderes og dokumenteres hver for seg, for hvert enkelt regnskapsestimat.
Dette vil kreve større forståelse av egenskapene og kompleksiteten ved det enkelte regnskapsestimatet, og kvaliteten på de prosessene og internkontrollen som ledelsen har implementert. Standarden forventer økt profesjonell skepsis og dokumentasjon av hvordan profesjonell skepsis er utøvet.
Store endringer med store konsekvenser
Revidert ISA 540 stiller betydelig utvidede krav til hele prosessen for revisjon av regnskapsestimater, fra risikovurdering og bevisinnhenting, til kontroll av noteinformasjon, evaluering og kommunikasjon. Standarden understreker nå tydelig at den gjelder for alle identifiserte regnskapsestimater. Selv for mindre foretak kan det forekomme mange regnskapsestimater, og revisjonsarbeidet kan fort bli omfattende.
Først vil revisor erfare at handlingene knyttet til risikovurderingsfasen er betydelig mer spesifikke enn tidligere og vil kreve mer tid i møter med ledelsen for å forstå risiko ved regnskapsestimatene, fastsette nivået på iboende risiko og kartlegge hvordan ledelsen behandler risikoen for at estimatene er feil.
.gif)