logoRevisjon og regnskap

Logg på for å laste ned PDF
Skatt

Advokat

Tone Kaarbø

Partner i advokatfirmaet Ræder

Sammendrag

Tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital til aksjonær utløser ikke utbytteskatt eller annen skatt. Slik tilbakebetaling medfører at inngangsverdi/skjermingsgrunnlag skal reduseres, noe som kan medføre høyere gevinst ved fremtidig realisasjon av aksjen. Merk at inngangsverdien på aksjene kan bli negativ ved tilbakebetaling av innbetalt kapital.

Det er kapital som rent faktisk er innbetalt til selskapet fra aksjonærene som anses som skattemessig innbetalt kapital. Dette vil være kapital innbetalt ved stiftelse av selskapet eller i forbindelse med senere nyemisjoner. Innbetalt kapital på aksjen er en skatteposisjon som følger aksjen og er ikke nødvendigvis knyttet til hva den enkelte aksjonær har betalt inn til selskapet.

Den enkelte aksjonær må selv holde rede på hva som er innbetalt på den enkelte aksjen. I praksis er det ikke alltid så lett å holde rede på hva som historisk har vært innbetalt på den enkelte aksje.

Skatteposisjonen innbetalt kapital:

Skattefri tilbakebetaling til aksjonærene

Det følger direkte av skatteloven at kapital som er innbetalt på den enkelte aksje, kan tilbakebetales uten at det utløser utbytteskatt eller annen beskatning på aksjonærens hånd. Hva innebærer dette egentlig, og når er selskapet og aksjonæren i posisjon til å tilbakebetale slik kapital?

Rettslig utgangspunkt

I utgangspunktet skal alle vederlagsfrie overføringer fra selskap til aksjonær skattlegges som utbytte. Lønn vil ikke være en slik vederlagsfri overføring ettersom det er betaling for arbeid... Det skal imidlertid ikke skje utbyttebeskatning når det utdeles midler som er tilbakebetaling av tidligere innbetalt aksjekapital, herunder overkurs, knyttet til aksjen(e). Dette følger uttrykkelig av skatteloven.* Jf. skatteloven § 10–11 (2) 2. pkt. Dette gjelder både utdelinger til personlige aksjonærer og selskapsaksjonærer. Reglene har vært slik i mange år.

Begrunnelsen for at tilbakebetaling av innbetalt kapital-posisjonen ikke er skattepliktig, er at dette er en tilbakeføring av den kapitalen som tidligere er skutt inn i selskapet av aksjonærene (av dagens eller av tidligere aksjonærer). Dette ble slått fast av Høyesterett i «Benestad-dommen», der det ble statuert et «aksje-for-aksje-prinsipp.» Prinsippet innebærer at innbetalt kapital følger aksjen og ikke den enkelte aksjonær.* Høyesterettsdom Rt-1957–1239 (Benestad).

I en høyesterettsdom fra 1949 («Virik») var spørsmålet om en utdeling fra selskap til aksjonær skulle anses som utbytte eller tilbakebetaling av innbetalt kapital. Regnskapsmessig var kapitalen i selskapet nedskrevet til dekning av tap. Høyesterett fant likevel at utdelingen måtte betraktes som tilbakebetaling av innbetalt kapital, selv om kapitalen i selskapet var nedskrevet.* Jf. Høyesterettsdom Rt 1949–296 (Virik-dommen). Skatteposisjonen var altså i behold, tross nedskrivningen.