Lån fra AS til aksjonær
Siden oktober 2015 har kreditt eller sikkerhetsstillelse gitt av aksjeselskap til personlig aksjonær blitt skattlagt som utbytte.1 Vi i Sticos erfarer at revisorer og regnskapsførere er godt kjent med disse reglene, men at de likevel skaper mye tvil og problemer.
Deler av problemene oppstår fordi reglene er uklare og temaet i liten grad har vært drøftet inngående i juridisk litteratur. Meg bekjent foreligger det heller ingen publiserte avgjørelser fra skatteklagenemnda eller domstolene. I denne artikkelen vil jeg gå igjennom hovedreglene, men også forsøke å drøfte noen utvalgte temaer som vi har fått spørsmål om fra våre kunder litt dypere.* Skatteloven § 10-11 fjerde ledd.
Generelt
Kreditt eller sikkerhetsstillelse som er ytt direkte eller indirekte fra selskap til personlig aksjonær, har siden 7. oktober 2015 blitt ansett som skattemessig utbytte for personlige aksjonærer.* Skatteloven § 10-11 fjerde ledd. Dette betyr at lånet eller sikkerhetsstillelsen skal skattlegges på samme måte som utbytte, med oppjustering og skjermingsfradrag.
Reglene omfatter i utgangspunktet alle typer kreditt og sikkerhetsstillelse som ytes direkte eller indirekte fra selskap til personlige aksjonærer og deres nærstående. Alt fra små kortsiktige til store langsiktige lån er omfattet. Dog gjelder det et unntak for visse kortsiktige lån, se nærmere under.
Omklassifiseringen har utelukkende skattemessig virkning, og har ingen innvirkning på den selskapsrettslige klassifiseringen av lånet. Motsatt har heller ikke den selskapsrettslige klassifiseringen noe å si for den skatterettslige klassifiseringen. Dette betyr at kreditt er et skattepliktig utbytte uavhengig av om lånet er lovlig eller ulovlig i henhold til de aksjerettslige bestemmelsene. Tilsvarende, selv om kreditten skatterettslig er et utbytte, så vil aksjonæren vanligvis ha en selskapsrettslig forpliktelse til å tilbakebetale ytelsen. Kort sagt, det er viktig å skille mellom skatteretten og selskapsretten.
Reglene gjelder kun for kreditt og sikkerhetsstillelser som blir ytt fra og med 7. oktober 2015. Reelle lån som ble ytt før denne datoen skal ikke skattlegges. Ifølge forarbeidene* Prop. 1 LS (2015-2016) punkt 5.1.6. og Skatte-ABC* Skatte-ABC 2018/2019 Lån til aksjonær/deltaker punkt 3. kan slike lån likevel bli skattlagt i følgende tilfeller:
saldo på lån økes (for eks. rammelån)
ubetalte renter legges til hovedstolen
det skjer en videreføring eller forlengelse av lån som er utbetalt før 7. oktober 2015
%20(1).png)
