Skattemessig behandling av valutatap og -gevinst
I denne artikkelen ser vi på den skattemessige behandlingen av valutagevinster og -tap. Vi tar samtidig opp noen praktiske spørsmål om den skattemessige behandlingen av valuta som vi har fått inn i vår spørretjeneste.
Det har vært store endringer i valutakursene de senere årene og den norske kronen har fra 2012–16 svekket seg betydelig i forhold til de største valutaene. Tok man f.eks. opp et lån i amerikanske dollar i desember 2012 tilsvarende én million kroner, ville lånet ha steget til 1,53 millioner kroner i desember 2016. Tilsvarende tall for euro ville ha vært 1,23 millioner.
Med så store valutasvingninger som vi har hatt de senere årene, har mange hatt betydelige valutagevinster og -tap, både realiserte og urealiserte, som må håndteres skattemessig.
Sammenslåingsprinsippet
Ved beskatningen gjelder i utgangspunktet sammenslåingsprinsippet. Det innebærer at valutadelen vurderes sammen med den underliggende transaksjonen. Sammenslåingsprinsippet gjelder bl.a. for fast eiendom og aksjer. Det følger av skatteloven § 9–9 at sammenslåingsprinsippet også gjelder for mengdegjeldsbrev, selv om et mengdegjeldsbrev egentlig er en fordring/gjeld der hovedregelen er at sammenslåingsprinsippet ikke gjelder, se nedenfor.
At valutaelementet behandles etter sammenslåingsprinsippet, innebærer at eventuell skatteplikt/fradragsrett på valutaelementet og tidspunktet for beskatning vurderes etter reglene for det underliggende objektet når det underliggende objektet realiseres.
Eksempel
Et norsk aksjeselskap kjøpte aksjer i et amerikansk selskap i juni 2012 for 10 000 USD til kurs 6,02 = kr 60 200. Aksjene ble solgt i juni 2016 for det samme beløpet (10 000 USD), men da var valutakursen steget til kr 8,31 = kr 83 100.
Selskapets gevinst på kr 22 900 skyldes egentlig økningen i valutakursen, men regnes skattemessig som en aksjegevinst. Om denne (valuta)gevinsten er skattefri eller skattepliktig, er avhengig av om aksjene oppfyller vilkårene i fritaksmetoden i skatteloven § 2–38 (minst 10 % eierandel og eiertid på minst to år).
